淺議企業(yè)環(huán)境成本控制—經(jīng)濟核心期刊

　　近年來，環(huán)境問題已成為人類所關(guān)注的焦點問題之一。如何解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾，促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為世界各國共同關(guān)注的問題，企業(yè)對環(huán)境成本的控制也日趨重視。本文在分析企業(yè)環(huán)境成本及企業(yè)環(huán)境成本控制內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，尋找出目前我國企業(yè)環(huán)境成本控制中存在的問題，并按照可持續(xù)發(fā)展理念的要求，提出了一系列完善企業(yè)環(huán)境成本控制的措施。

　　一、企業(yè)實施環(huán)境成本控制的必要性

　　(一)經(jīng)濟與環(huán)境具有不可分割且相互影響的關(guān)系。自然環(huán)境支持生產(chǎn)發(fā)展，在提供人類豐富資源的同時，也接受著廢棄物的回歸。有關(guān)專家對各種污染物來源所作了分析，認為目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè)，并有不斷增加的趨勢。然而地球環(huán)境的承受能力卻是有限的：一是資源的有限，尤其是提供給企業(yè)作為原材料的物資及能源等是有限的;二是接受垃圾、污染物排放，自然凈化、恢復(fù)機能的有限。如果人類的生產(chǎn)發(fā)展超過了地球環(huán)境的承受能力，就會帶來不可估量的損失。

　　(二)有關(guān)環(huán)境保護的國際宣言、國際標(biāo)準及世界各國的法律法規(guī)相繼出臺，對企業(yè)的約束越來越嚴格。環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在密切關(guān)系。據(jù)此，國際社會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，公眾的環(huán)境保護意識極大提高，企業(yè)對環(huán)境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。隨著環(huán)境保護政策、法規(guī)、標(biāo)準的不斷出臺和嚴格執(zhí)行，企業(yè)將逐步向“環(huán)境保護導(dǎo)向性”過渡，其環(huán)境行為越來越受到約束。

　　(三)企業(yè)要達到盈利目標(biāo)必須要承擔(dān)環(huán)境責(zé)任。目前,消費者對綠色產(chǎn)品日益青睞，部分國家已禁止無環(huán)境(綠色)標(biāo)志的商品進入市場，我國也已于1992年正式開始了產(chǎn)品環(huán)境標(biāo)志認證工作,這將使對環(huán)境有害的產(chǎn)品終被排斥在市場之外。另外,中國人民銀行還規(guī)定各級銀行發(fā)放貸款時必須配合環(huán)境保護部門把好關(guān)，對環(huán)境部門未批準貸款的企業(yè)一律不予貸款。

　　(四)環(huán)境問題使企業(yè)成本增加、環(huán)境風(fēng)險增大。主要表現(xiàn)在：預(yù)防性法律法規(guī)大量增加，導(dǎo)致企業(yè)的成本增加;國家對部分會嚴重污染環(huán)境的原材料實施限制或禁止使用，直接對企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響;企業(yè)環(huán)保責(zé)任范圍將擴大，對企業(yè)的環(huán)保責(zé)任追究已不再停留在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的廢棄物排放，而是擴大到產(chǎn)品使用過程和使用后回收利用等方面。

　　二、企業(yè)環(huán)境成本及企業(yè)環(huán)境成本控制的內(nèi)涵

　　(一)企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)涵。1998年2月，ISAR(聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準政府間專家工作組)通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，討論了有關(guān)環(huán)境會計的基本概念，將環(huán)境成本定義為：本著對環(huán)境負責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。比如，避免和處置廢物、保持和提高空氣質(zhì)量、清除泄漏油料、開發(fā)更有利于環(huán)境的產(chǎn)品、開展環(huán)境審計和檢查等方面的成本。具體可分為：環(huán)境污染補償成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境保護維持成本、環(huán)境保護發(fā)展成本等。

　　該定義隱含著以下兩層含義：第一，企業(yè)的環(huán)境成本可能是主動發(fā)生的，也可能是被動發(fā)生的，是“被要求采取的措施成本”和“執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”;第二，企業(yè)的環(huán)境成本包括環(huán)境負荷的彌補性成本和環(huán)境負荷的預(yù)防性成本。環(huán)境負荷的彌補性成本是指企業(yè)生產(chǎn)過程中排放的污染物質(zhì)已經(jīng)造成了環(huán)境負荷的增加，企業(yè)為改善或彌補該項環(huán)境負荷而發(fā)生的成本。環(huán)境負荷的預(yù)防性成本是指企業(yè)在將生產(chǎn)過程中的污染物質(zhì)向外排放前進行處理所發(fā)生的成本。環(huán)境負荷的彌補性成本是被動的，預(yù)防性成本則是主動的。環(huán)境負荷的彌補性成本和預(yù)防性成本呈反方向變動關(guān)系。

　　(二)企業(yè)環(huán)境成本控制的內(nèi)涵。企業(yè)環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程(包括產(chǎn)品設(shè)計、原料采購、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)以及廢棄物回收)中涉及生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的約束化管理。企業(yè)環(huán)境成本控制的關(guān)鍵是事先控制。對企業(yè)而言，環(huán)境成本控制行為不僅要實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標(biāo)，同時還應(yīng)實現(xiàn)一定的社會效益目標(biāo)。采用事先控制，環(huán)境對策成本的增加不僅會降低企業(yè)的環(huán)境懲罰成本，還可以提升企業(yè)在社會公眾中的形象，為企業(yè)積累社會資本。

　　企業(yè)環(huán)境成本控制是從傳統(tǒng)成本控制發(fā)展而來，但與傳統(tǒng)成本控制相比，又有其自身特點：(1)全面性。企業(yè)環(huán)境成本控制的基本思想是對環(huán)境成本加以確認、計量、記錄和報告，立足于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)生命周期的全過程，對產(chǎn)品設(shè)計、材料加工、倉儲、使用、廢棄等各個環(huán)節(jié)的所有內(nèi)部和外部環(huán)境費用進行會計處理，并實施分析、控制。(2)外向性。企業(yè)環(huán)境成本控制重視企業(yè)對自然環(huán)境的影響，注重對企業(yè)產(chǎn)品整個生命周期過程的分析和生態(tài)設(shè)計，關(guān)注國家有關(guān)環(huán)境保護方面的法律、法規(guī)，并把企業(yè)成本控制問題放在整個社會環(huán)境中加以全面考慮，而不是把眼光單純地放在生產(chǎn)階段的成本控制上，不是僅從價差、量差、效能差異和人工差異等方面降低成本。(3)競爭性。企業(yè)環(huán)境成本控制強調(diào)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，把成本控制的重點放在發(fā)展企業(yè)可持續(xù)性競爭優(yōu)勢上。企業(yè)通過環(huán)境成本核算與控制，可使企業(yè)獲取諸如提高原材料利用效率、獲取環(huán)保機構(gòu)支持、擴大企業(yè)知名度范圍、改善產(chǎn)品質(zhì)量、降低環(huán)境風(fēng)險、改善社會關(guān)系、更低成本地融資等競爭優(yōu)勢，在激烈的市場經(jīng)濟中將更具競爭性。

　　三、企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

　　(一)多數(shù)企業(yè)并未真正把環(huán)境成本控制作為應(yīng)履行的社會責(zé)任之一。大多數(shù)企業(yè)目前的環(huán)境成本控制主要停留在對企業(yè)自身所產(chǎn)生的污染物即“三廢”的控制處理上，即購進先進的處理系統(tǒng)，提高加工工藝流程，以確保所排放的污染物能夠達到管制標(biāo)準。處理模式也只是停留在事后處理上，就是在環(huán)境被破壞后才采取辦法降低環(huán)境損失成本，不能預(yù)先積極地采取措施降低企業(yè)對環(huán)境的損害。

　　(二)企業(yè)環(huán)境成本控制方法單一。企業(yè)目前的環(huán)境成本控制缺乏最有效的控制方法，不能根據(jù)企業(yè)內(nèi)部因素的不同以及外部環(huán)境的變化使用不同的控制方法，或者是協(xié)調(diào)使用多種方法，而只是采用單一的目標(biāo)控制法，且目標(biāo)不明確，更沒有具體的指標(biāo)來保證目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　(三)企業(yè)環(huán)境成本控制不能貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程。企業(yè)目前的環(huán)境成本控制只是對其生產(chǎn)或服務(wù)的某個階段進行控制，一般只是對看得見污染的某個階段或某個步驟進行控制，并沒有將環(huán)境成本控制貫徹到生產(chǎn)的全過程。企業(yè)應(yīng)在采購階段考慮供應(yīng)商環(huán)境績效,在產(chǎn)品設(shè)計階段進行生態(tài)設(shè)計，從各方面降低環(huán)境成本。

　　(四)企業(yè)部門間存在環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本,一般由導(dǎo)致該成本發(fā)生的相應(yīng)部門負責(zé)，當(dāng)企業(yè)需要降低總體環(huán)境成本時，往往是由這些部門分別采取措施。在這種方式下，各部門出于傳統(tǒng)考核機制的壓力，可能會以增加其他部門的環(huán)境支出或未來的或有支出為代價，盡量優(yōu)化本部門目前的環(huán)境成本信息。這使環(huán)境成本的責(zé)任僅僅是在各部門之間被重新分配，而對整個企業(yè)環(huán)境成本的降低卻沒有發(fā)揮作用。

　　四、基于可持續(xù)發(fā)展理念的企業(yè)環(huán)境成本控制措施

　　可持續(xù)發(fā)展指既滿足現(xiàn)代人需求又不損害后代人滿足需求的能力?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源角度提出的關(guān)于人類長期發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它不是一般意義上所指的一個發(fā)展進程要在時間上連續(xù)運行、不被中斷，而是特別強調(diào)環(huán)境和自然資源的長期承載能力對發(fā)展進程的重要性,以及發(fā)展對改善生活質(zhì)量的重要性。

　　針對目前企業(yè)在環(huán)境成本控制中所存在的問題,本文根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理念的要求提出以下完善企業(yè)環(huán)境成本控制的措施。

　　(一)自覺將環(huán)境成本控制作為應(yīng)履行的社會職責(zé)。企業(yè)要有效控制環(huán)境成本，首先要將環(huán)境成本控制作為自己的職責(zé)，才有動力與壓力從各個方面降低環(huán)境成本。環(huán)境成本控制既包括對顯性環(huán)境成本與內(nèi)部環(huán)境成本的控制，還包括對隱性環(huán)境成本與外部環(huán)境成本的控制。因此,企業(yè)必須從研發(fā)階段、供應(yīng)階段、生產(chǎn)制造階段、銷售階段、售后服務(wù)階段進行環(huán)境成本控制，并對日常環(huán)境管理成本以及其他非正常環(huán)境成本進行控制。

　　(二)使用超前控制模式進行環(huán)境成本控制。要對環(huán)境成本進行有效控制，企業(yè)不應(yīng)停留在事后處理階段，應(yīng)建立先進的污染預(yù)防系統(tǒng)、清潔生產(chǎn)體系和污染治理工程，對環(huán)境污染問題進行全面預(yù)防與管理;不能只是在污染發(fā)生之后才花費大量的成本去降低損失。要依托于產(chǎn)品生命周期環(huán)境評價，致力于不斷改進的產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計，以最大限度地降低環(huán)境損害成本，并使企業(yè)獲得諸如提高原材料利用率、降低能源消耗、產(chǎn)品回收再利用、增強職工身體健康等效益，并最終實現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟效益的最優(yōu)。

　　(三)協(xié)同使用多種方法控制環(huán)境成本。企業(yè)環(huán)境成本控制是一項復(fù)雜的工作，不應(yīng)該也不可能只通過一種控制方法來實現(xiàn)。應(yīng)該以一種方法為主，多種方法協(xié)同使用來達到環(huán)境成本控制的目標(biāo)。

　　(四)使環(huán)境成本控制貫穿生產(chǎn)全過程?？沙掷m(xù)發(fā)展理論要求企業(yè)環(huán)境成本控制能夠體現(xiàn)永續(xù)經(jīng)營的理念，因此企業(yè)應(yīng)貫徹全過程的環(huán)境成本控制。具體可通過研發(fā)設(shè)計階段的生態(tài)設(shè)計，原料選定階段的綠色采購，生產(chǎn)階段的清潔生產(chǎn)，銷售過程中的環(huán)保包裝、綠色運輸，廢棄物回收中的廢物再利用，日常管理的時刻環(huán)保意識以及社區(qū)環(huán)保的公司綠化等來實現(xiàn)。

　　(五)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心。應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立一個統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心，從全局出發(fā)考慮問題，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系，對環(huán)境成本作出科學(xué)的規(guī)劃;對各部門的環(huán)境行為進行監(jiān)督，從整體上對環(huán)境成本實施控制;避免各部門各自為政的無效行為，促使各部門在顧全大局的基礎(chǔ)上降低本部門內(nèi)部的環(huán)境成本。

　　(六)加強企業(yè)間的相互協(xié)作。單憑一個企業(yè)的力量難以形成降低環(huán)境成本的有效解決辦法，無論各個企業(yè)如何努力都難以取得顯著的效果。但如果同類企業(yè)或者是具有縱向關(guān)系的企業(yè)能夠聯(lián)合起來，互相協(xié)作，以一個整體共同商討環(huán)境成本控制這個問題，則效果會完全不同。因為企業(yè)間的相互協(xié)作可以發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，使環(huán)境成本控制能夠事半功倍。

　　(七)充分發(fā)揮政府在環(huán)境保護中的主導(dǎo)作用。國家應(yīng)該制定可持續(xù)發(fā)展政策、法規(guī)，對環(huán)境和自然資源進行標(biāo)準化定價，并通過制定環(huán)境會計準則、指南、制度、標(biāo)準等有關(guān)法規(guī)，使企業(yè)更加明確自身在環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責(zé)任及評價標(biāo)準，明確企業(yè)環(huán)境會計披露和報告方面的責(zé)任和義務(wù)，促使企業(yè)實施環(huán)境成本控制。國家還應(yīng)該通過合理征收稅、費,促使企業(yè)進行環(huán)境成本控制，如征收用于維持自然資源可持續(xù)利用的資源稅，以及使環(huán)境實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的排污費。國家對企業(yè)環(huán)境的管制可采用教育、法律、行政管理和經(jīng)濟等手段，各級政府可采取相應(yīng)的保障和扶持措施，鼓勵企業(yè)從事環(huán)境成本控制工作，增加企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營收益和盈利能力。

　　綜上所述，環(huán)境成本控制是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益，也不能為保護環(huán)境而放棄企業(yè)的發(fā)展。為協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護，企業(yè)應(yīng)加強環(huán)境成本的核算與控制，創(chuàng)造環(huán)境成本控制的新思路、新方法，以利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

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