審計(jì)論文發(fā)表審計(jì)差異與審計(jì)調(diào)整分錄

　　本篇審計(jì)論文發(fā)表審計(jì)差異與審計(jì)調(diào)整分錄，審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于審計(jì)差異的調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也都是根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)和工作習(xí)慣自行編制調(diào)整分錄，對(duì)審計(jì)差異的認(rèn)定與調(diào)整缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，影響會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的規(guī)范性和審計(jì)質(zhì)量。

　　《審計(jì)理論與實(shí)踐》審計(jì)專業(yè)刊物。側(cè)重于財(cái)政、財(cái)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支審計(jì)等方面的理論研究和審計(jì)實(shí)踐的探索，交流工作經(jīng)驗(yàn)，傳播審計(jì)信息。榮獲中文核心期刊(2000)、中文核心期刊(1996)、中文核心期刊(1992)《審計(jì)理論與實(shí)踐》文稿應(yīng)資料可靠、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、具有創(chuàng)造性、科學(xué)性、實(shí)用性。應(yīng)立論新穎、論據(jù)充分、數(shù)據(jù)可靠，文責(zé)自負(fù)(嚴(yán)禁抄襲)，文字要精煉。

　　審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的內(nèi)容被稱為審計(jì)差異。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異，一般需要通過(guò)編制審計(jì)調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的用于記錄其在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)情況的審計(jì)工作記錄，是審計(jì)證據(jù)的重要組成內(nèi)容。對(duì)于如何編制審計(jì)調(diào)整分錄，審計(jì)學(xué)教材有解釋說(shuō)明的很少。審計(jì)理論工作者對(duì)審計(jì)差異的內(nèi)容和審計(jì)調(diào)整分錄的編制方法與編制技巧做過(guò)多方面的分析探討。但是，筆者通過(guò)對(duì)大量現(xiàn)有資料的分析研究發(fā)現(xiàn)，目前對(duì)于審計(jì)差異和審計(jì)調(diào)整分錄的研究還都比較零散，對(duì)于審計(jì)差異到底有哪些類型，不同的審計(jì)差異在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)有什么規(guī)律可循，目前為止審計(jì)理論界尚未有人去做系統(tǒng)的歸類分析。因此，筆者認(rèn)為有必要對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的歸類分析，以闡明審計(jì)差異調(diào)整的理論依據(jù)并使審計(jì)差異調(diào)整的實(shí)際操作有規(guī)律可循。本文以審計(jì)目標(biāo)為切入點(diǎn)，從被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定出發(fā)，將審計(jì)差異進(jìn)行合理歸類，在此基礎(chǔ)上，按照會(huì)計(jì)原理中錯(cuò)賬的更正方法，對(duì)不同類別的審計(jì)差異進(jìn)行調(diào)整，從而分析出審計(jì)調(diào)整分錄的編制規(guī)律。

　　一、審計(jì)差異的種類及其調(diào)整規(guī)律

　　(一)審計(jì)目標(biāo)、管理當(dāng)局的認(rèn)定與審計(jì)差異的關(guān)系

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制;(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。以上內(nèi)容是我們通常所說(shuō)的總體審計(jì)目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中對(duì)于不同的審計(jì)項(xiàng)目還要確定具體審計(jì)目標(biāo)。具體審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)總體審計(jì)目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定來(lái)確定的。所謂管理當(dāng)局的認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確的或隱含的表述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。例如，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中披露存貨100萬(wàn)元，則意味著被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出了以下明確的認(rèn)定：記錄的存貨是存在的，存貨的金額是100 萬(wàn);管理當(dāng)局也作出了以下隱含的認(rèn)定：所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨都已經(jīng)記錄，記錄的存貨所有權(quán)歸被審計(jì)單位。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的某些認(rèn)定不恰當(dāng)，則審計(jì)差異產(chǎn)生。根據(jù)重要性原則，對(duì)那些影響重大的審計(jì)差異，需要編制審計(jì)調(diào)整分錄進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。

　　(二)審計(jì)差異的調(diào)整方法

　　審計(jì)調(diào)整的目的是為了使財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)審計(jì)后能夠符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)差異的調(diào)整從理論上說(shuō)依然屬于錯(cuò)賬更正的內(nèi)容，因此，會(huì)計(jì)上錯(cuò)賬的更正方法也應(yīng)該適用于審計(jì)差異的調(diào)整?；A(chǔ)會(huì)計(jì)中錯(cuò)賬的更正方法包括劃線更正法、紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法。劃線更正法是在結(jié)賬之前如發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，就在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上面直接劃紅線進(jìn)行更正。審計(jì)調(diào)整是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的調(diào)整，不是對(duì)被審計(jì)單位的賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整，顯然不適用劃線更正法。那么，審計(jì)差異可以選用的方法只有紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法兩種。

　　(三)管理當(dāng)局的不同認(rèn)定、審計(jì)差異的類型與審計(jì)調(diào)整分錄的編制

　　管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定包括與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定三方面，具體可以分為以下幾類：存在與發(fā)生的認(rèn)定; 完整性認(rèn)定;準(zhǔn)確性認(rèn)定;截止性認(rèn)定;計(jì)價(jià)與分?jǐn)偟恼J(rèn)定;權(quán)利與義務(wù)的認(rèn)定;表達(dá)與披露的認(rèn)定。各項(xiàng)認(rèn)定可能產(chǎn)生的審計(jì)差錯(cuò)類型與審計(jì)調(diào)整分錄編制方法分析如下：

　　1.存在與發(fā)生的認(rèn)定

　　存在與發(fā)生的認(rèn)定，其含義是被審計(jì)單位管理當(dāng)局承認(rèn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的金額是真實(shí)存在的，列示于利潤(rùn)表上的各項(xiàng)交易是真實(shí)發(fā)生的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)必要的審計(jì)程序后如果發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局的某項(xiàng)認(rèn)定不存在或者未發(fā)生，則審計(jì)差異產(chǎn)生。以銷售和應(yīng)收款為例來(lái)解釋這項(xiàng)認(rèn)定可能產(chǎn)生的差異類型，比如，企業(yè)沒(méi)有發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，但在銷售日記賬中卻記錄了一筆銷售業(yè)務(wù)，不存在與某客戶的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)賬中卻列示了對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款，此類型的審計(jì)差異屬于虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，虛增報(bào)表項(xiàng)目金額，即無(wú)中生有的錯(cuò)誤。對(duì)于該類錯(cuò)報(bào)，在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)采用紅字沖銷法，將虛構(gòu)的業(yè)務(wù)和多記的金額沖減掉。如上述虛構(gòu)銷售和應(yīng)收款，其調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款 ×××(金額紅字)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ×××(金額紅字)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　×××(金額紅字)

　　2.完整性認(rèn)定

　　完整性認(rèn)定是指企業(yè)發(fā)生的所有交易與事項(xiàng)均已作了記錄。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)生了某項(xiàng)交易或事項(xiàng)但沒(méi)在相關(guān)賬戶中作記錄，則該企業(yè)就違背了完整性認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)。比如：企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，但卻沒(méi)有在銷售總賬和明細(xì)賬上作記錄，無(wú)論是主觀刻意隱匿銷售收入還是客觀漏記了銷售收入，都違背了銷售收入完整性審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于這種本有卻無(wú)、應(yīng)記未記的審計(jì)差錯(cuò)，在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)應(yīng)該采用補(bǔ)充登記法：

　　借：應(yīng)收賬款 ×××

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ×××

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) ×××

　　3.準(zhǔn)確性認(rèn)定

　　準(zhǔn)確性認(rèn)定是指企業(yè)已經(jīng)記錄的交易或事項(xiàng)都是按照正確的金額予以記錄的。企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算中涉及準(zhǔn)確性方面的錯(cuò)誤非常多，比如：在銷售交易中發(fā)出商品的數(shù)量與銷售賬單上的數(shù)量不相符，或者是使用了錯(cuò)誤的銷售單價(jià)，或者是賬單中乘積或加總金額有誤，或者是在銷售明細(xì)賬、總賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，或者各項(xiàng)成本費(fèi)用計(jì)算錯(cuò)誤等?？傊?，凡是純粹數(shù)字計(jì)算方面的錯(cuò)誤都屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定錯(cuò)誤。對(duì)于該類審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)必須具體問(wèn)題具體分析，因?yàn)闇?zhǔn)確性方面的錯(cuò)誤可能導(dǎo)致虛增報(bào)表項(xiàng)目金額，也可能導(dǎo)致虛減報(bào)表項(xiàng)目金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)工作，如果確認(rèn)被審計(jì)單位存在虛增報(bào)表項(xiàng)目金額，則應(yīng)該采用紅字沖銷法;反之，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法。

　　準(zhǔn)確性認(rèn)定還應(yīng)包括分類準(zhǔn)確性認(rèn)定，所謂分類準(zhǔn)確性是指交易與事項(xiàng)應(yīng)記錄于正確的賬戶之中。分類認(rèn)定方面的錯(cuò)誤主要是指因會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而導(dǎo)致的將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在錯(cuò)誤的賬戶之中。對(duì)于該類審計(jì)差錯(cuò)，在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)應(yīng)將紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法結(jié)合運(yùn)用，即用紅字沖銷法將錯(cuò)誤的賬戶金額沖掉，再用補(bǔ)充登記法記入到正確的賬戶之中。比如：被審計(jì)單位錯(cuò)將廣告費(fèi)用記入了管理費(fèi)用，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 ×××

　　貸：銀行存款 ×××

　　審計(jì)調(diào)整時(shí)首先用紅字將錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄沖銷：

　　借：管理費(fèi)用 ×××(金額紅字)

　　貸：銀行存款 ×××(金額紅字)

　　之后再用藍(lán)字作正確的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行補(bǔ)充登記：

　　借：銷售費(fèi)用 ×××

　　貸：銀行存款 ×××

　　業(yè)務(wù)熟練的審計(jì)人員也可以將上述兩筆調(diào)整分錄合并，直接編制一筆調(diào)整分錄：

　　借：銷售費(fèi)用 ×××

　　貸：管理費(fèi)用 ×××

　　4.截止性認(rèn)定

　　截止性認(rèn)定是指交易或事項(xiàng)應(yīng)記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩種，盈利目的的企業(yè)必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。截止性認(rèn)定審計(jì)就是檢查被審計(jì)單位收入的確認(rèn)是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)來(lái)記錄。被審計(jì)單位出于某種目的可能將本期發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)推至下期記錄，也可能將屬于下期的銷售業(yè)務(wù)提前至本期記錄。對(duì)于上述第一種截止性認(rèn)定錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)應(yīng)采用補(bǔ)充登記法(調(diào)整分錄同完整性認(rèn)定)，第二種錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字沖銷法進(jìn)行更正(調(diào)整分錄同上述存在與發(fā)生認(rèn)定)。

　　5.計(jì)價(jià)與分?jǐn)偟恼J(rèn)定

　　計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定是指資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表之中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。例如：應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)都應(yīng)該以凈值反映在報(bào)表之中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)必須對(duì)這些資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目進(jìn)行審核，如累計(jì)折舊和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)準(zhǔn)確。如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位多提了折舊或壞賬準(zhǔn)備，則會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)糁当惶摐p，在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)應(yīng)采用紅字沖銷法將多提的費(fèi)用或減值損失進(jìn)行沖銷，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目的凈值準(zhǔn)確。其調(diào)整分錄如下：

　　借：制造費(fèi)用 ×××(金額紅字)

　　管理費(fèi)用 ×××(金額紅字)

　　貸：累計(jì)折舊 ×××(金額紅字)

　　借：資產(chǎn)減值損失(壞賬) ×××(金額紅字)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 ×××(金額紅字)

　　反之，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位少提了折舊或壞賬準(zhǔn)備，則報(bào)表中資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)糁当惶撛觯瑧?yīng)該采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正：

　　借：制造費(fèi)用 ×××

　　管理費(fèi)用 ×××

　　貸：累計(jì)折舊 ×××

　　借：資產(chǎn)減值損失(壞賬) ×××

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 ×××

　　6.權(quán)利與義務(wù)的認(rèn)定

　　所謂權(quán)利與義務(wù)的認(rèn)定是指企業(yè)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)所有權(quán)全部歸企業(yè)所有，列示的負(fù)債必須是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。如果被審計(jì)單位將不屬于企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債列示于報(bào)表之中，則違背了權(quán)利與義務(wù)的審計(jì)目標(biāo)，對(duì)于此類審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)后可以采用紅字沖銷法予以更正。

　　7.表達(dá)與披露的認(rèn)定

　　表達(dá)與披露的認(rèn)定是指與報(bào)表編制和披露相關(guān)的所有認(rèn)定，包括表內(nèi)項(xiàng)目分類與報(bào)表附注說(shuō)明等內(nèi)容。如：應(yīng)收應(yīng)付款的重分類、長(zhǎng)期負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債的重分類;特殊交易說(shuō)明，資產(chǎn)權(quán)利受限說(shuō)明，資產(chǎn)抵押說(shuō)明等。由該認(rèn)定產(chǎn)生的審計(jì)差異需要進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的是重分類誤差。

　　重分類誤差必須明確的問(wèn)題是：該類誤差會(huì)計(jì)核算過(guò)程是正確的，只是在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)被審計(jì)單位沒(méi)有按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定合理分類。例如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如果應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目出現(xiàn)了貸方余額，應(yīng)將其貸方余額列入預(yù)收賬款項(xiàng)目;反之，如果預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目出現(xiàn)了借方余額，應(yīng)將其借方余額列入應(yīng)收賬款項(xiàng)目。長(zhǎng)期負(fù)債中如果有一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款，應(yīng)將其列入一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。如果被審計(jì)單位沒(méi)有按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定填報(bào)上述報(bào)表項(xiàng)目，則審計(jì)重分類差異產(chǎn)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)其進(jìn)行重分類調(diào)整。其調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款 ×××(應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額)

　　貸：預(yù)收賬款 ×××(應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額)

　　借：應(yīng)收賬款 ×××(預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額)

　　貸：預(yù)收賬款 ×××(預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額)

　　借：長(zhǎng)期借款 ×××

　　貸：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 ×××

　　企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千差萬(wàn)別，但無(wú)論其業(yè)務(wù)如何復(fù)雜，都可以根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)基本等式，將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為四大類型。同理，審計(jì)差異雖然千差萬(wàn)別，但是也可以根據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定將其劃分為上述幾種類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異，應(yīng)首先將其正確歸類，需要進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的，再明確是采用紅字沖銷法還是補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。這樣對(duì)審計(jì)差異的調(diào)整既能保證有明確的理論依據(jù)，又能保證審計(jì)實(shí)際操作切實(shí)可行。

　　二、應(yīng)注意的問(wèn)題

　　以上分析了審計(jì)差異的種類及其調(diào)整分錄的編制方法，必須強(qiáng)調(diào)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論對(duì)哪一種審計(jì)差異的調(diào)整，在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)必須注意以下問(wèn)題：

　　(一)調(diào)整時(shí)必須從報(bào)表整體考慮

　　會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)嚴(yán)密的系統(tǒng)，各項(xiàng)目之間邏輯鏈條和勾稽關(guān)系都非常嚴(yán)密，在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)一定要通盤(pán)考慮，不能顧此失彼。也就是說(shuō)，對(duì)一項(xiàng)審計(jì)差異進(jìn)行了調(diào)整，一定要考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)后續(xù)業(yè)務(wù)的影響。如果調(diào)整了收入或費(fèi)用，后續(xù)的利潤(rùn)和所得稅也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整;調(diào)整了增值稅和營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加也要進(jìn)行調(diào)整。假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行了調(diào)增：

　　借：應(yīng)收賬款 ×××

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ×××

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ×××

　　在實(shí)際審計(jì)工作中如果作了上述調(diào)整，相應(yīng)地還要調(diào)整由于應(yīng)收賬款增加而增加的壞賬，由于增值稅增加而調(diào)增的營(yíng)業(yè)稅金及附加，由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加而相應(yīng)增加的利潤(rùn)總額、所得稅、凈利潤(rùn)以及相應(yīng)的利潤(rùn)分配等。

　　(二)調(diào)整分錄中會(huì)計(jì)科目的使用問(wèn)題

　　審計(jì)調(diào)整分錄所使用的會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)上所使用的科目并不完全一致。審計(jì)調(diào)整分錄是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目作調(diào)整，并不是調(diào)整被審計(jì)單位的賬簿記錄，因此，調(diào)整時(shí)如果被調(diào)整項(xiàng)目名稱與賬戶名稱一致則使用賬戶名稱，如果被調(diào)整項(xiàng)目與賬戶名稱不一致則使用報(bào)表項(xiàng)目名稱。例如：對(duì)原材料、庫(kù)存商品的調(diào)整，使用“存貨”項(xiàng)目名稱;對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的調(diào)整，使用“貨幣資金”項(xiàng)目名稱;對(duì)壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整使用“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目名稱。為了分辨具體調(diào)整項(xiàng)目，可以在報(bào)表項(xiàng)目下設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，如在“存貨”項(xiàng)目下設(shè)置“原材料”、“庫(kù)存商品”等明細(xì)項(xiàng)目反映。

　　(三)特殊項(xiàng)目的調(diào)整問(wèn)題

　　審計(jì)調(diào)整的對(duì)象是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的項(xiàng)目，如果被審計(jì)單位的某些錯(cuò)誤沒(méi)有包括在報(bào)表項(xiàng)目之中，則審計(jì)調(diào)整分錄中就不能包括這些會(huì)計(jì)報(bào)表中不存在的項(xiàng)目。如，被審計(jì)單位對(duì)以前年度損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)，可以采用“以前年度損益調(diào)整”科目作為損益調(diào)整的過(guò)渡性賬戶，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位以前年度損益有誤，需要進(jìn)行審計(jì)調(diào)整時(shí)，就不能直接調(diào)整該項(xiàng)目，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表中沒(méi)有“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能使用反映損益情況最終結(jié)果的報(bào)表項(xiàng)目——“未分配利潤(rùn)”進(jìn)行調(diào)整。

《審計(jì)論文發(fā)表審計(jì)差異與審計(jì)調(diào)整分錄》

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