營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響探究

　　摘要：在改革的大背景下，我國實行了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革。在現實中，這項稅制改革對企業(yè)稅收產生了深刻影響，主要體現在企業(yè)經營架構與企業(yè)稅負兩個方面。我國于2012年在上海開展了試點工作，試點結果顯示，對不同類型的企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅會產生不同的影響?；诖?，文章首先對營業(yè)稅改增值稅問題作了簡要概述，然后就營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響作了深入分析。

　　論文關鍵詞：營業(yè)稅;增值稅;企業(yè)稅收;企業(yè)經營

　　近些年來，伴隨著世界經濟全球化的深入發(fā)展，以及我國經濟體制的不斷變革，稅收體制改革問題引起了社會的廣泛關注。在新形勢下，現有的稅收體制已不能適應社會發(fā)展的需要，必須加強改革力度，以完成與國際的接軌。然而，對于稅收體制改革來說，當今的社會環(huán)境既是一種機遇，也是一種挑戰(zhàn)。一方面，改革的條件變得越來越好，無形中增加了改革的動力;另一方面，改革的要求卻變得越來越高，無形中又增加了改革的壓力。就現實情況下，稅收改制過程中還存在許多突出性問題，如重復征稅、偷稅漏稅等現象屢見不鮮。在這種情況下，為了妥善解決稅收改制的問題，進一步完善現有的稅收制度，我國于2012年1月1日起開始在部分地區(qū)或行業(yè)開展增值稅改革試點，將營業(yè)稅逐步改為增值稅。在現實中，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收產生了深刻影響，加強對這種影響的研究，具有重要的理論價值與現實價值?；诖耍疚膹幕靖攀雠c具體影響兩個角度，對相關問題作了如下的分析與探討。

　　一、營業(yè)稅改增值稅問題的基本概述

　　在1994年，我國對稅法進行了新調整，對勞務征收營業(yè)稅，而對貨物征收增值稅。在市場經濟環(huán)境中，這種調整發(fā)揮了至關重要的作用，既完善了我國現有的稅收制定，也規(guī)范了納稅人的納稅行為，還增加了國家的稅收收入。因此，在稅制改革史上，這項調整被公認為是一次成功的調整，被成功地載入了改革史冊。然而，隨著社會形勢的變遷與發(fā)展，尤其是市場經濟體制的大變革，這種調整已經不能適應形勢發(fā)展的需求。例如，有的營業(yè)稅納稅人在外采貨物過程中會產生增值稅，而有的增值稅納稅人在外購勞務的過程中又會產生營業(yè)稅。在這種情況下，這些納稅人不可避免地會出現重復繳納增值稅或營業(yè)稅的問題。在實際中，這種重復征稅的問題無疑會增加企業(yè)的負擔，在有些情況下還會造成納稅秩序以及社會秩序的混亂。與此同時，這種現象還會對經濟結構調整產生一定的副作用，延緩現代服務業(yè)的發(fā)展步伐?？梢姡皶r劃清營業(yè)稅與增值稅之間的界限，是非常必要的。

　　現如今，我國正處于加快經濟發(fā)展方式轉變的關鍵時期。面對這種現實，我國明顯加快了稅收體制改革的步伐。尤其是在近三年內，這種步伐比以往跨越的更大、更堅實。例如，財政部與國家稅務總局于2011年11月16日聯合印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》等相關的法律法規(guī)，用文件的形式對稅收制定進行了新一輪的規(guī)范與調整。在以上文件當中，詳細地規(guī)定了營業(yè)稅改增值稅問題。而且，還明確提出要在上海首先進行試點。具體內容如下：在現有13%與17%兩檔增值稅率的基礎上，新增設兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對部分現代服務業(yè)，如信息技術服務，采用6%的稅率;而對于交通運輸業(yè)，則采用11%的稅率。試點半年多來，總體成果還是比較顯著的。這說明，在一定條件下，營業(yè)稅改增值稅是可行的。

　　二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響分析

　　從哲學的角度講，事物之間是相互聯系的。營業(yè)稅改增值稅，會對企業(yè)帶來深刻的影響。從性質上分，既有積極影響，也有消極影響;既有顯性影響，也有隱性影響。對于企業(yè)而言，不管是哪種性質的影響，都要做到心中有數，實現稅收方面的完美過渡。總體而言，這種影響主要體現在企業(yè)經營架構與企業(yè)稅負兩個方面。

　　(一)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)經營架構的影響

　　在2012年3月24日舉辦的“中國經濟五十人論壇會”上，國家稅務總局原副局長許善達明確指出，在企業(yè)經營架構的問題上，營業(yè)稅改為增值稅會對其產生重大影響。在1994年稅制改革時，起初的預定方案是將制造業(yè)與服務業(yè)都納入到增值稅的征收范圍。但是這套預案最終并沒有實現，服務業(yè)仍然歸屬于營業(yè)稅的范疇。之所以會出現這種變化，與分稅制的牽制有著直接的關聯。然而，隨著社會形勢的變遷與發(fā)展，1994年稅制改革的弊端逐漸顯現出來，而且凸顯的程度越來越高。如果繼續(xù)采用這套稅制方案，那么就不可避免地會出現重復征稅的問題。顯而易見，它會給企業(yè)帶來額外的稅負，影響企業(yè)的健康發(fā)展。

　　近些年，我國服務業(yè)之所以未能成功轉型，與營業(yè)稅的限制有關。受此影響，我國現代服務業(yè)的發(fā)展水平遠落后于西方發(fā)達國家。在這種情況下，我國推出了“結構性減稅”政策，以更好地適應社會轉型以及經濟發(fā)展的需要。營業(yè)稅改增值稅是該項政策的重要組成部分，在發(fā)揮政策優(yōu)勢以及推動現代服務業(yè)發(fā)展方面具有不可替代的功能與價值。對于企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅可以收到制造業(yè)稅負與服務業(yè)稅負同時降低的效果，極大地減輕了企業(yè)的稅收負擔。長期以來，我國稅收出現了“營業(yè)稅過高而增值稅過低”的怪圈。受此影響，有許多企業(yè)故意地將服務項目納入到增值稅范圍。這種做法不僅擾亂了稅收秩序，而且有悖于稅收專業(yè)化的發(fā)展趨勢。因此，在營業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)原有的經營架構必然會受到影響，需要企業(yè)對經營架構做出新的調整。

　　(二)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響

　　在對上海部分現代服務業(yè)與交通運輸業(yè)開展的營業(yè)稅改增值稅試點當中，新增加了6%與11%兩檔低稅率。這項政策調整，對某些行業(yè)具有特殊的支持作用，有利于減輕它們的整體稅負。但是對于其它一些具體行業(yè)，其帶來的影響還有待進一步實踐觀察。

　　據相關統計報告顯示，對于物流行業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅是一項有利于自身的改革。之所以這樣說，主要基于三方面的原因：首先，電子商務是物流業(yè)的必備要求，而電子商務屬于服務業(yè)的范疇，需要繳納營業(yè)稅。這樣，在營業(yè)稅改增值稅以后，稅收的稅率與額度都會得到大幅度地降低。其次，營業(yè)額大而增值額小，是物流行業(yè)的一項顯著特點。基于該項特點，營業(yè)稅改增值稅以后，物流行業(yè)的納稅額會大幅度下降，這是一種必然現象。再次，通常情況下，物流行業(yè)需要較高的運行成本作支撐，無論是儲存?zhèn)}庫，還是運行車輛，都需要付出一筆數額不菲的資金。而在營業(yè)稅改增值稅以后，有大部分成本會劃入到增值稅的征收范疇，所以降低稅負也是該項改制的必然結果。

　　從企業(yè)運營模式的角度看，不同性質的企業(yè)，會有程度不等的稅收負擔。例如，對于外部采購較大的企業(yè)來說，它們的稅負會相對較輕一些;而對于勞動密集型企業(yè)來說，它們的稅負則會相對較重一些，因為它們容易受到抵扣的限制和影響。再者，即使是同一性質的企業(yè)，如果處在不同的發(fā)展階段，其稅負情況也不盡相同。例如，在建立初期，企業(yè)需要引進大量的器材與設備，固定資產投資較大。在這種情況下，它們有諸多可以抵扣的內容，這樣它們的總體稅負就會降低。相反，當企業(yè)進入成熟階段以后，固定資產方面的投入會相對減弱，而可抵扣的內容也會相對較少，這樣它們的總體稅負則會提高。

　　自從試點開始以后，上海股市發(fā)生了重大變動，東方航空、強生控股、大眾交通等企業(yè)的股票行情要明顯好于其它企業(yè)。由此可見，對于這些類型的企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅對其好處大于壞處。當然，有些專家學者也指出，這種市場反應可能是暫時的，我們很難保證這種局面一直會持續(xù)下去。因為，這些企業(yè)的體量大而利潤率低，營業(yè)稅改增值稅對其影響要取決于具體稅率情況，所以不能片面地對其影響下定結論。其實，這種說法不無道理，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響不是固定不變的，而是隨著實際情況的變化而變化。

　　將上海交通運輸業(yè)作為首個試點項目，會極大地減輕其航運業(yè)的稅負。眾所周知，上海是我國最大的金融中心，在世界范圍內也具有一定的影響。但是，航運業(yè)一直都是這個金融中心的短板。根據“木桶理論”，這個短板會成為上海發(fā)展的絆腳石。在航運業(yè)稅收方面，我國與外國存在明顯區(qū)別。在我國，航運業(yè)的稅負較重，要繳納印花稅、車船稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等諸多稅種。而在國外，有些國家只對航運企業(yè)征收一定的噸位稅與登記費。這也是為什么我國航運企業(yè)選擇在海外注冊的原因所在。因此，從某種意義上講，營業(yè)稅改增值稅可以吸引我國航運企業(yè)的“入籍”。

　　三、從短期試點看營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響

　　在2009年全面實施增值稅轉型以后，此次營業(yè)稅改增值稅的試點是我國稅收制度的又一次重大變革。就改革初衷而言，旨在完善我國現有的稅收制度與稅收體系。很顯然，這次調整可以有效避免營業(yè)稅與增值稅重復征稅問題的發(fā)生。因此，要想振興我國現代服務業(yè)的發(fā)展，調整我國現行的經濟結構，豐富我國經濟發(fā)展方式，就必須充分發(fā)揮稅制改革的作用，通過營業(yè)稅改增值稅，切實減輕企業(yè)稅收負擔，這也是本次試點工作的最大收獲。

　　在試點稅改方案當中，有兩項調整比較明顯：一是將貨物運輸服務與裝卸搬運服務的3%的營業(yè)稅調整為11%的增值稅;二是將物流的配套服務5%的營業(yè)稅調整為6%的增值稅。很顯然，調整后的稅率明顯提高了。一項民意調查數據顯示，在試點以后，上海大部分物流企業(yè)都認為自身的稅負增加了。而官方統計數據也顯示，物流企業(yè)的實際增值稅負擔率由1.3%提高到4.2%，提高了近3個百分點。而一些物流配套服務企業(yè)的稅負也有明顯上升的趨勢，但是它們通?？梢酝ㄟ^內部調控來消耗。而與此不同，貨物運輸服務企業(yè)與裝卸搬運服務企業(yè)的稅負增加幅度更大，而且還無法通過內部消化的方式來處理。更有甚者，在營業(yè)稅改增值稅以后，路橋費、人力成本等不再計入運輸企業(yè)成本的抵扣范圍。而在運輸企業(yè)成本當中，這部分成本的比重高達35%。受此影響，運輸企業(yè)的稅負出現了成倍增長的現象?？傊瑺I業(yè)稅改增值稅將不利于大型運輸企業(yè)的減負，而有利于大多數中小型企業(yè)的減負。

　　從中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境看，它們很難獲得充足的資金支持，這一點從溫州老板跑路事件中就有所體現。盡管原有的稅收政策帶有明顯的優(yōu)惠性政策，但是這些政策不足以解決它們的資金問題。在本次試點當中，提出對年銷售額在500萬以下的企業(yè)征收3%的增值稅。對于中小企業(yè)，尤其是對微型企業(yè)來說，這項新政策具有很強的動力。然而，在實際中，這些企業(yè)的一些行為，如自開發(fā)票等，會一定程度上會影響稅制改革的效果。

　　四、結語

　　綜上所述，研究營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響的影響是一項非常系統的工程。首先，要對該項工程的必要性與重要性有一個清晰認識;其次，要對該項工程的研究現狀有一個全面分析;最后，要對該項工程的加強路徑有一個科學把握。只有這樣，才能真正夯實該項工程的基礎，增強該項工程的有效性與實效性。

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