審計(jì)收費(fèi)影響改革要點(diǎn)

　　經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展中審計(jì)的改革模式和應(yīng)用技巧有重要的關(guān)聯(lián)，這篇審計(jì)論文，主要講述了審計(jì)收費(fèi)影響因素的文獻(xiàn)綜述事項(xiàng)。本文選自：《審計(jì)研究》，《審計(jì)研究》是本刊以推動(dòng)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究發(fā)展為己任，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際的辦刊方針和為建設(shè)中國特色審計(jì)理論體系服務(wù)的辦刊宗旨，在積極探索審計(jì)理論的同時(shí)，大力倡導(dǎo)審計(jì)應(yīng)用理論研究，力求全面系統(tǒng)地反映國內(nèi)外審計(jì)理論的最新成果及審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展趨勢。

　　摘要：國目前并沒有學(xué)者專門對國企、私企的審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行區(qū)分研究，也無法得知政府對國企是提供“援助”，還是低效干預(yù)。政府對企業(yè)的支持是為了更好地推廣其經(jīng)濟(jì)政策，但政府干預(yù)對企業(yè)而言造成什么樣的后果，還值得我們進(jìn)一步深入研究。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)要素,審計(jì)制度,審計(jì)模式,審計(jì)論文

　　一、前言

　　根據(jù)以往關(guān)于審計(jì)收費(fèi)問題的研究發(fā)現(xiàn)，決定審計(jì)收費(fèi)的因素有兩個(gè)，分別是審計(jì)工時(shí)、風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià);而其他影響審計(jì)收費(fèi)的因素，不論是從被審計(jì)單位角度、事務(wù)所角度研究，還是從審計(jì)行業(yè)環(huán)境角度研究，都是通過影響審計(jì)人員的工作時(shí)間及風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，進(jìn)而影響審計(jì)收費(fèi)的。本文將匯總影響審計(jì)收費(fèi)因素的相關(guān)文獻(xiàn)，并說明各影響審計(jì)收費(fèi)的原因。

　　Simunic(1980)最早運(yùn)用多元線性回歸模型對1997年美國上市公司的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究。此后，學(xué)者們關(guān)于審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究大多是在Simunic研究結(jié)果基礎(chǔ)上進(jìn)行探討。綜合相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的文章眾多，影響審計(jì)收費(fèi)的因素粗略加總有二十多個(gè)，其中，各個(gè)因素的影響程度是不一樣的。

　　二、從被審計(jì)單位角度分析

　　(一)客戶規(guī)模?？蛻粢?guī)模與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)，并且對審計(jì)收費(fèi)的影響最大?？蛻粢?guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)越多，審計(jì)師需要工作的時(shí)間越長，因而其審計(jì)收費(fèi)越高。研究中一般以上市公司總資產(chǎn)的對數(shù)來度量客戶規(guī)模。

　　(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，需要審計(jì)人員工作時(shí)間越長，審計(jì)收費(fèi)也越高。但是，對于上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的度量指標(biāo)并未得出統(tǒng)一意見，有的研究中采用子公司數(shù)目加以度量，結(jié)果與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān);有的采用存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例作為替代變量，但與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系并不顯著，且檢驗(yàn)結(jié)果不一致。

　　(三)客戶風(fēng)險(xiǎn)程度?？蛻麸L(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)師所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所為承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)而收取較高的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償溢價(jià)，或者為降低風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見或者退出審計(jì)業(yè)務(wù)。衡量上市公司風(fēng)險(xiǎn)主要從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與法律風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)角度分析，關(guān)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)衡量指標(biāo)已有大量研究，在此不再一一贅述。而對于法律風(fēng)險(xiǎn)，已有研究中有的學(xué)者選取訴訟仲裁和違規(guī)處分兩個(gè)指標(biāo)來進(jìn)行度量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)訴訟仲裁和違規(guī)處分次數(shù)與審計(jì)收費(fèi)間成正比例關(guān)系。張俊瑞和劉慧進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，未決訴訟中涉訴金額越高，上市公司的重大不確定事項(xiàng)越容易影響其持續(xù)經(jīng)營能力，事務(wù)所承受較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)收費(fèi)越高。

　　(四)客戶盈余管理程度?？蛻粲喙芾沓潭仍礁撸瑢徲?jì)師審計(jì)失敗的可能性也越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)部分也會提高，最終審計(jì)收費(fèi)增加。對上市公司盈余管理的度量變量有運(yùn)用業(yè)績的敏感區(qū)間、會計(jì)-稅收差異、非經(jīng)常性損益、應(yīng)計(jì)模型估計(jì)值，而不論使用哪個(gè)變量研究公司盈余管理與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，都得出了統(tǒng)一的結(jié)論，即盈余管理與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。會計(jì)-稅收差異中所包含的盈余管理或避稅信息，影響了審計(jì)師的工作量和對公司風(fēng)險(xiǎn)的評估，增加必要的審計(jì)程序或者增加高水平審計(jì)人員的人數(shù)，最終必然導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加。

　　需要引起注意的是，上市公司盈余管理程度是不可觀測、不可驗(yàn)證的，盈余管理與盈余操縱并不是同一概念，對上市公司盈余管理程度度量的指標(biāo)是否能夠有效說明盈余管理情況，并沒有學(xué)者做出絕對的保證，對上市公司盈余管理的研究本身就是一個(gè)熱點(diǎn)問題。

　　三、從會計(jì)師事務(wù)所角度分析

　　(一)會計(jì)事務(wù)所規(guī)模。會計(jì)事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)收費(fèi)越高。事務(wù)所規(guī)模大、品牌聲譽(yù)好，代表著事務(wù)所內(nèi)部控制質(zhì)量體系越健全、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力越高、執(zhí)業(yè)水平越好，事務(wù)所具有較好的獨(dú)立性，最終客戶能夠得到較高的審計(jì)質(zhì)量，因此審計(jì)費(fèi)用也高?，F(xiàn)有研究結(jié)果表明，審計(jì)市場上的會計(jì)師事務(wù)所存在品牌溢價(jià)效應(yīng)，事務(wù)所規(guī)模、品牌聲譽(yù)和市場占有率均會對我國上市公司的審計(jì)收費(fèi)有正面影響作用。

　　(二)會計(jì)事務(wù)所是否變更。會計(jì)事務(wù)所變更會影響審計(jì)收費(fèi)。被審計(jì)單位更換會計(jì)師事務(wù)所原因有兩個(gè)，即自愿性變更和強(qiáng)制性變更。一般來說，會計(jì)師事務(wù)所變更之后，后任事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)會低于連續(xù)審計(jì)下的審計(jì)收費(fèi)，這本身就是會計(jì)師事務(wù)所的一種低價(jià)攬客行為。

　　(三)審計(jì)任期。審計(jì)任期對審計(jì)收費(fèi)的影響。黨文英和劉華以我國A股上市公司為樣本，研究了審計(jì)任期與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，審計(jì)任期與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)，審計(jì)師首次接受委托時(shí)存在審計(jì)收費(fèi)折扣現(xiàn)象，并且長期的審計(jì)收費(fèi)水平顯著高于中期的審計(jì)收費(fèi)。該研究結(jié)果也符合事務(wù)所在承接新客戶時(shí)低價(jià)攬客的行為，在后續(xù)服務(wù)期間，會逐步提高審計(jì)收費(fèi)。

　　四、從審計(jì)行業(yè)背景分析

　　(一)審計(jì)市場集中度。審計(jì)市場集中度對審計(jì)收費(fèi)影響研究。王雷、劉斌就中國省級審計(jì)市場集中度對審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)師獨(dú)立性的影響進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，研究發(fā)現(xiàn)，中國審計(jì)市場集中度對審計(jì)收費(fèi)的影響存在明顯的區(qū)域異質(zhì)性。與其他類似研究相比，該篇文章考慮分析了不同省份的審計(jì)市場集中度，使得文章可靠度更高。毫無疑問，我國東部地區(qū)市場經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，審計(jì)市場集中度高，不能與中西部地區(qū)同一而論。但文章中并未對審計(jì)收費(fèi)區(qū)域性的原因做出解釋。此外，在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，大規(guī)模事務(wù)所比較多，而高水平的審計(jì)收費(fèi)是否受到這些大規(guī)模事務(wù)所的影響也值得進(jìn)一步研究。

　　(二)政府干預(yù)。政府干預(yù)對審計(jì)收費(fèi)的影響。政府可能會低效干預(yù)損害公司的價(jià)值，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加;政府也可能“援助”公司，給予上市公司正式或者非正式的支持，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)費(fèi)用降低。曹琴和孫謙通過對新加坡(新加坡?lián)碛写罅康恼P(guān)聯(lián)公司，這些公司被認(rèn)為是高效的政府控制公司)審計(jì)收費(fèi)決定因素的研究，發(fā)現(xiàn)在1985至1994年間，新加坡政府為政府關(guān)聯(lián)公司提供了更多擔(dān)保，公司享受審計(jì)收費(fèi)折價(jià)服務(wù);而在1995至2004年間，政府控制公司并沒有享受審計(jì)收費(fèi)折價(jià)。結(jié)果表明，政府“援助”僅是其為了支持私有化改革的暫時(shí)性幫助。

　　(三)產(chǎn)品市場競爭程度。上市公司面臨的產(chǎn)品市場競爭對審計(jì)收費(fèi)的負(fù)向影響。邢立全和陳漢文研究發(fā)現(xiàn)，激烈的市場競爭會通過約束效應(yīng)和信息效應(yīng)促使管理層努力工作、降低公司的信息不對稱程度，提高公司的外部治理環(huán)境。對于會計(jì)師事務(wù)所而言，外部治理提高了公司治理水平，有利于減少對含有重要錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)，因此會收取較低的審計(jì)費(fèi)用。張路和岳衡闡述，產(chǎn)品市場競爭能夠緩解管理層和股東之間的代理問題，減輕盈余管理，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)師只需投人較少的審計(jì)工作就可以在同一保證水平上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性做出認(rèn)定，最終審計(jì)收費(fèi)偏低。

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