核心論文發(fā)表范文日本環(huán)境會計的實施現(xiàn)狀及對我國的啟示

　　日本在二戰(zhàn)后以發(fā)展制造業(yè)作為立國的方針，大力加快工業(yè)化進程，而日本在這一時期以產(chǎn)業(yè)優(yōu)先為主，并不注重環(huán)境的保護，導(dǎo)致國內(nèi)工業(yè)污染嚴重，環(huán)境遭到了巨大的破壞。本文主要論述了日本環(huán)境會計的實施現(xiàn)狀及對我國的啟示，文章是一篇核心論文發(fā)表范文。
　　摘要：20世紀60年代末，日本還是世界的污染大國、公害大國。但是從20世紀80年代開始，日本通過嚴格的環(huán)境立法與執(zhí)法，有效的政策引導(dǎo)，積極利用資本市場機制等手段有效地治理了環(huán)境。同時在這過程中建立了完善的環(huán)境會計制度，環(huán)境會計得到了快速的發(fā)展，其中《環(huán)境會計指南2005》的頒布更是標志著日本的環(huán)境會計已經(jīng)發(fā)展到了世界領(lǐng)先水平。分析日本環(huán)境會計的發(fā)展及實施現(xiàn)狀，結(jié)合我國的實際情況提出了一些可供借鑒的建議。

　　關(guān)鍵詞：日本,環(huán)境會計,環(huán)境會計制度,《環(huán)境會計指南2005》,借鑒

　　20世紀60年代后期，在日本連續(xù)發(fā)生了三重縣四日市煤塵事件和富士縣神通川、新瀉縣阿賀野川和熊本縣水俁市的有機水銀中毒事件(水俁病的名稱正是由此事件而來的)，當時日本國內(nèi)的環(huán)境污染程度由此可見一斑。經(jīng)歷了這些環(huán)境災(zāi)難之后，日本從政府到企業(yè)界開始高度重視環(huán)境問題，大力進行環(huán)境治理和保護，至今取得了舉世矚目的成果。特別是日本企業(yè)通過環(huán)境經(jīng)營理念、行動方針及環(huán)境經(jīng)營實踐等活動，建立了一套較為完善的環(huán)境經(jīng)營體制，實現(xiàn)了經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的雙贏，歐盟預(yù)言的“環(huán)境經(jīng)營將帶來利益”已經(jīng)在日本的一些企業(yè)變?yōu)榱爽F(xiàn)實。在此期間日本建立了完善的環(huán)境會計制度，環(huán)境會計在日本得到了快速的發(fā)展，為環(huán)境經(jīng)營的深入展開提供了有力的保障。

　　當今中國作為“世界工廠”大力發(fā)展制造業(yè)，在經(jīng)濟上取得了巨大成就的同時，環(huán)境破壞也觸目驚心，霧霾、水污染等環(huán)境問題日益突出，這些與六、七十年代的日本很相似。所以我國應(yīng)該學(xué)習日本解決環(huán)境問題的先進經(jīng)驗，在推動經(jīng)濟發(fā)展的同時保護好環(huán)境，實現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。而環(huán)境會計作為實現(xiàn)環(huán)境經(jīng)營的一種工具，在世界各國越來越受到了重視，本文通過對日本從20世紀80年代以來在環(huán)境會計制度建設(shè)與實施的過程和經(jīng)驗進行分析、研究的基礎(chǔ)上，針對我國的情況提出一些建議。

　　一、環(huán)境會計在日本的發(fā)展與實施

　　(一)日本政府及日本民間組織制定的各種環(huán)境會計方針

　　20世紀80年代起，日本在解決環(huán)境污染問題的過程中，經(jīng)歷了從消極治理環(huán)境污染向積極預(yù)防環(huán)境污染這一理念上的轉(zhuǎn)變，提出了從生產(chǎn)到消費的源頭防止污染產(chǎn)生的發(fā)展戰(zhàn)略;20世紀90年代在聯(lián)合國影響下進一步提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略;到了2000年，日本政府提出了建設(shè)“循環(huán)型社會”的規(guī)劃。為配合這些戰(zhàn)略和規(guī)劃，日本政府制定了一系列的環(huán)境法規(guī)和政策。

　　日本政府在1993年制定了《環(huán)境基本法》和《環(huán)境基本計劃》;1997年簽署了《京都議定書》，承諾減排溫室氣體;2000年制定了《循環(huán)型社會形成推進基本法》。以此為背景，日本環(huán)境省(原環(huán)境廳)、經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省(原通商產(chǎn)業(yè)省)以及各種民間組織制定并發(fā)表了一系列環(huán)境會計方針。具體如表1所示：

　　以環(huán)境省為主導(dǎo)制定的以上一系列有關(guān)環(huán)境會計的準則和方針構(gòu)成了日本環(huán)境會計的現(xiàn)行體系，而其中最重要的是《環(huán)境會計指南2005》。

　　(二)《環(huán)境會計指南2005》的主要內(nèi)容及特點

　　《環(huán)境會計指南2005》的主要內(nèi)容歸納為以下幾個部分：

　　第一，環(huán)境會計的定義、目的、對象及特征。指南中指出了環(huán)境會計的目的是降低環(huán)境負荷，實現(xiàn)環(huán)境保全的同時，確保其效率性、效果性及經(jīng)濟性。指南中指出，環(huán)境會計是以環(huán)境保全成本及環(huán)境保全效果為對象，通過貨幣單位及物量單位的計量方法，對企業(yè)在其經(jīng)營活動中實施的環(huán)境保全活動所發(fā)生的成本及達到的效果進行確認和衡量并加以報告的一種會計形式。

　　第二，環(huán)境會計的要素及計量方法。指南中的環(huán)境會計由三大要素組成，即環(huán)境保全成本、環(huán)境保全效果、及環(huán)境保全對策的經(jīng)濟效果。在《環(huán)境會計指南2005》中采用按照對環(huán)境保全成本的特征進行分類的方法，除了對環(huán)境保全成本按業(yè)務(wù)活動分類外，還增加了按照環(huán)境保護措施 ( 如全球變暖措施) 對環(huán)境成本進行分類的方法。另外，指南中對環(huán)境會計的這三大要素的計量方法提出了下列可操作性很強的意見。

　　環(huán)境保全成本原則上采用貨幣計量，其算式為：

　　環(huán)境保全成本=經(jīng)營領(lǐng)域內(nèi)成本+上?下游成本+管理活動成本+研究開發(fā)成本+社會活動成本+環(huán)境破壞應(yīng)對成本

　　環(huán)境保全效果分為物量效果和貨幣換算效果，其算式分別為：

　　環(huán)境保全的物量效果=前期的環(huán)境負荷總量-當期的環(huán)境負荷總量

　　貨幣換算效果=物量效果×經(jīng)濟價值評價系數(shù)

　　環(huán)境保全對策的經(jīng)濟效果以貨幣計量的形式反映了其對企業(yè)的貢獻，其算式為：

　　經(jīng)濟效果=實質(zhì)性效果(利益額+費用節(jié)約額)+推定性效果(利益額+費用節(jié)約額)

　　第三，環(huán)境會計原則及環(huán)境報告原則。結(jié)合《環(huán)境報告2003》的要求，指南中指出對外報告的環(huán)境會計信息必須遵守以下原則。(1)適用性原則。企業(yè)必須提供對股東決策有用的環(huán)境保全成本信息及環(huán)境保全效果信息。(2)信賴性原則。環(huán)境會計應(yīng)該提供給股東無重大錯誤及偏導(dǎo)的可信賴的情報。(3)可理解性原則。提供的環(huán)境會計信息應(yīng)有助于股東對企業(yè)環(huán)境保全活動狀況的判斷，信息應(yīng)該簡單明了，容易為使用者所理解。(4)可比性原則。提供的環(huán)境會計信息要求在不同會計期間及不同企業(yè)間能夠進行比較，具有可比性。(5)可驗證性。從客觀角度能夠?qū)λ峁┑沫h(huán)境會計信息進行驗證。

　　第四，環(huán)境會計的分析指標及披露格式。指南中對環(huán)境會計對外披露格式及內(nèi)部管理用的表格提出了相應(yīng)的建議意見，并針對環(huán)境會計活動，提出了4類主要分析指標，包括環(huán)境成本構(gòu)成比率指標、環(huán)境保全效率性指標、環(huán)境負荷的集約度指標和環(huán)境效率的物量指標。 　　環(huán)境成本構(gòu)成比率=環(huán)境保全成本/包括環(huán)境保全成本在內(nèi)的企業(yè)總成本

　　環(huán)境保全效率=環(huán)境保全貨幣效果/環(huán)境保全成本

　　環(huán)境負荷集約度=環(huán)境負荷量(物量)/經(jīng)營活動量(物量)

　　環(huán)境效率=經(jīng)營活動量(物量)/環(huán)境負荷量(物量)

　　作為對外報告用的環(huán)境會計報表有3大主表及其它相關(guān)的附屬報表，其3大主表分別為環(huán)境保全成本表(按事業(yè)活動分類)、環(huán)境保全效果報表、環(huán)境保全對策的經(jīng)濟效果報表，其具體格式分別如表2：

　　《環(huán)境會計指南2005》的主要特點是：

　　第一，明確了環(huán)境會計的定義、對象、目標和計量方法等方面的基礎(chǔ)理論，提供企業(yè)實施環(huán)境會計的理論依據(jù)。

　　第二，對環(huán)境保全成本項目進行了詳細的分類及管理。其中產(chǎn)品的上下游環(huán)境保全成本作為一個成本項目劃分出來，對環(huán)境會計的實施有很重要的現(xiàn)實意義。因為對此項目的核算與管理真正實現(xiàn)了從生產(chǎn)到消費的源頭控制環(huán)境污染的理念，從而實現(xiàn)了對“全生命周期”環(huán)境保全成本的控制。

　　第三，詳細規(guī)定了以貨幣單位計量和物量單位計量來衡量環(huán)境保全效果的方法，能夠系統(tǒng)全面地反映出企業(yè)環(huán)境保全決策的實施效果。

　　第四，實現(xiàn)了對外披露和內(nèi)部管理的兼顧。對外披露以獨立報告的形式來實施，提供了有關(guān)披露格式的具體建議;內(nèi)部管理方面則在指南中提供了可操作性很強的管理報表格式供企業(yè)選擇或參考。

　　(三)環(huán)境會計在日本的實施現(xiàn)狀

　　根據(jù)日本的地球環(huán)境戰(zhàn)略協(xié)會(IGES)調(diào)查，2001年在東京證券交易所主板上市的1 400多家公司中，有297家發(fā)行了環(huán)境報告，超過了20%。根據(jù)環(huán)境省實施的“環(huán)境友好型企業(yè)行動調(diào)查”，2007年接受調(diào)查的2 774家企業(yè)中，實施了環(huán)境會計的企業(yè)有819家，超過了29.5%;正在研究有實施意向的企業(yè)有363家，超過13%。同樣的調(diào)查，2014年接受調(diào)查的1 161家企業(yè)中，實施了環(huán)境會計的企業(yè)有304家，達到了26.2%;正在研究有實施意向的企業(yè)有73家，超過6.2%。其中超大型企業(yè)實施環(huán)境會計，發(fā)布環(huán)境報告的比重已具世界首位。

　　日本企業(yè)特別是知名的一些大企業(yè)在實施環(huán)境會計，以環(huán)境會計為工具實行環(huán)境經(jīng)營方面已經(jīng)有非常成功的經(jīng)驗，如富士通集團和理光集團。富士通自1935年創(chuàng)業(yè)以來就以“建立與自然共生的體系”為根本經(jīng)營理念， 1996年開始公示《環(huán)境經(jīng)營報告書》，1998年導(dǎo)入《環(huán)境會計制度》，是日本企業(yè)中在環(huán)境保護管理及環(huán)境會計體系等方面走在前列的;受到社會及日本政府高度評價的企業(yè)。理光集團也是日本實施環(huán)境會計最為成熟和先進的企業(yè)之一，該企業(yè)從1999年開始公布環(huán)境報告;理光集團在實施環(huán)境會計過程中不僅遵循了環(huán)境省的指南原則，還參考了全球報告倡議組織(Global Reporting Initiative，GRI)的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》(Sustainability Reporting Guideline)，在編制環(huán)境會計報告時結(jié)合集團自身的情況和現(xiàn)實特點，在報告結(jié)構(gòu)方面做了一些調(diào)整，以使之更完整、明確地反映集團自身的綠色經(jīng)營和生產(chǎn)投資特點。

　　而且富士通集團和理光集團已經(jīng)實現(xiàn)了從環(huán)境經(jīng)營中獲利，以下是這兩家公司2006―2010年的環(huán)境成本與環(huán)境效益的對比表。

　　二、對我國的啟示

　　(一)完善相關(guān)法規(guī)，加強執(zhí)法力度

　　日本環(huán)境會計是在日本政府及其環(huán)境保護機構(gòu)的大力推動下得以發(fā)展起來的。日本的環(huán)境法規(guī)比較完善，以《環(huán)境基本法》為基礎(chǔ)，相關(guān)的環(huán)境法規(guī)涉及到每個行業(yè)、每個污染源，就連生活垃圾的分類和投棄都有嚴格的規(guī)定，筆者曾在日本工作、生活了十多年對此深有體會。而且在日本，對違反環(huán)境法規(guī)行為的懲罰是相當?shù)膰绤柕?，熊本縣水俁市的有機水銀污染事件中的肇事者之一chisso公司從1972年到2005年間已賠償給受害者的金額為1 353億日元，且賠償還在繼續(xù)，這得益于日本的集團訴訟制度及日本政府的執(zhí)法力度。

　　在我國從1979年頒布的《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》以來，已頒布環(huán)境保護和自然資源管理的法律10余部，行政法規(guī)30余部，國家環(huán)境標準300余項。但是這些法規(guī)主要體現(xiàn)在有關(guān)排污費用的處理要求，對于環(huán)境修復(fù)及公益賠償?shù)确矫娴囊?guī)定并不完善，而且對于環(huán)境違法事件的懲罰力度不夠。如2005年11月13日，中石油吉林石化分公司101廠一車間苯胺發(fā)生爆炸事件，并造成松花江水體嚴重污染，哈爾濱市停水四天，經(jīng)濟損失慘重;而針對此事件，根據(jù)法律規(guī)定最高只能給予100萬元的處罰。而且由于我國的集團訴訟制度并不健全，使得受害群眾很難向違法企業(yè)索賠，這樣對企業(yè)就構(gòu)不成大的震撼力，企業(yè)缺乏主動導(dǎo)入環(huán)境會計的動力。所以我國要走可持續(xù)發(fā)展道路，必須完善環(huán)境法規(guī)，加強執(zhí)法力度。

　　(二)需要國家在政策上進行引導(dǎo)

　　二十世紀后期以來，日本政府一直在針對環(huán)境保護問題上，利用稅收、財政補貼、金融服務(wù)、排污權(quán)交易等國家政策對企業(yè)進行引導(dǎo)。如日本引用歐美金融機構(gòu)為中心的生態(tài)評級系統(tǒng)，于1999年8月起，按照生態(tài)評級的結(jié)果優(yōu)先向環(huán)境友好型企業(yè)提供金額服務(wù);再比如2008年10月日本國會通過了《排放量交易試行方法》，以政府監(jiān)管為保障，實現(xiàn)企業(yè)間在溫室效應(yīng)氣體的排放量上可以進行交易，迫使高排放量的企業(yè)必須額外付出代價向節(jié)排企業(yè)購買排放權(quán)，以市場機制來實現(xiàn)了國家的減排政策。日本政府還結(jié)合經(jīng)濟政策上的需要，在2009年5月(時值次貸危機后的經(jīng)濟蕭條期)推行了節(jié)能積分制度，凡是購買節(jié)能冰箱、空調(diào)、液晶電視的可以獲得節(jié)能積分，利用節(jié)能積分可以交換到商品或服務(wù)。這一政策既促進了消費，又引導(dǎo)了企業(yè)和消費者的環(huán)保行為，后來這種節(jié)能積分制度還推廣到房地產(chǎn)等其他行業(yè)。我國雖然近年來，在環(huán)境保護問題上也從財政、稅收、收費等政策上對企業(yè)進行了引導(dǎo)，但是政策的可操作性差，沒有起到應(yīng)有的目的。我國可以參照日本的經(jīng)驗，采用可操作性強的政策來引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護，從而促進企業(yè)利用環(huán)境會計這一工具來進行環(huán)境成本和環(huán)境效果等方面的核算及管理。 　　(三)利用資本和市場機制促進環(huán)境會計的發(fā)展

　　在完善的環(huán)境法規(guī)和相應(yīng)的國家政策導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，利用資本和市場機制來驅(qū)動企業(yè)實行環(huán)境經(jīng)營，實施環(huán)境會計的內(nèi)動力。在日本，環(huán)保觀念已經(jīng)深入人心，環(huán)保產(chǎn)品可以獲得消費者的親睞以及更高的附加價值。相反企業(yè)一旦發(fā)生環(huán)境違法行為，不僅面臨嚴厲的法律制裁，其產(chǎn)品也會遭到消費者的唾棄。由于環(huán)境違法成本非常之高，在資本市場上投資者對企業(yè)的環(huán)境問題非常重視，所以實施環(huán)境會計主動披露環(huán)境信息的企業(yè)能夠得到投資者的信任并更容易獲得資本投資。隨著市場和資本機制在環(huán)境保護作用的深化，歐盟預(yù)測的“環(huán)境經(jīng)營將帶來利益”已經(jīng)在日本的部分企業(yè)成為現(xiàn)實，如本文的表5所示，富士通集團及理光集團已經(jīng)實現(xiàn)在環(huán)境經(jīng)營上獲得利益。

　　我國應(yīng)該學(xué)習日本的經(jīng)驗，加強市場和資本機制對環(huán)保的導(dǎo)向作用，讓企業(yè)意識到以環(huán)境會計為工具進行環(huán)境經(jīng)營將實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的雙贏，促使企業(yè)主動實施環(huán)境會計，接受外界的監(jiān)督并對外發(fā)布環(huán)境報告。

　　(四)借鑒日本經(jīng)驗建立中國的環(huán)境會計制度

　　如本文的第二部分所示，《環(huán)境會計指南2005》具有很強的可操作性，不僅對環(huán)境會計的對象、目標、計量方法、環(huán)境會計原則等方面有明確的定義，而且就對外環(huán)境報告的編制及對內(nèi)部環(huán)境管理報表的格式都有具體的建議。我國可以吸收日本環(huán)境會計指南的優(yōu)點，再結(jié)合我國的國情，從環(huán)境會計的對象，計量方法，會計原則，披露格式及信息要求，分析指標等方面參照《環(huán)境會計指南2005》編制出符合我國實際需要的環(huán)境指南?？梢越梃b日本環(huán)境成本項目的分類方法，首先規(guī)定一些高污染行業(yè)必須核算并披露大氣污染成本，水污染成本，土壤污染成本等環(huán)境成本，并把這些環(huán)境成本作為產(chǎn)品的一個成本構(gòu)成項目計算到產(chǎn)品的成本中去。以環(huán)境指南為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)會計準則對環(huán)境負債的計量和披露進行更為嚴格的規(guī)定，對于環(huán)境治理和經(jīng)營中由于環(huán)境投資形成的環(huán)境資產(chǎn)可以給予更優(yōu)惠的稅收政策和對企業(yè)更有利的折舊或攤銷政策。在環(huán)境治理和保護過程中不斷完善環(huán)境會計的核算職能和監(jiān)督職能，最終形成符合我國國情的環(huán)境會計制度。

　　三、結(jié)語

　　日本通過三十多年的努力把一個公害大國治理成為山清水秀、環(huán)境質(zhì)量優(yōu)良的國家，實現(xiàn)了真正的可持續(xù)發(fā)展，這當中環(huán)境會計的作用功不可沒。我國目前的環(huán)境現(xiàn)狀跟70年代的日本有很多相似之處，所以日本的經(jīng)驗就更加值得我國借鑒，本文主要從環(huán)境會計的角度出發(fā)對日本環(huán)境會計得以快速發(fā)展的原因，日本環(huán)境會計制度的構(gòu)成，日本環(huán)境會計的實施現(xiàn)狀及效果等方面進行分析和借鑒的基礎(chǔ)上，提出了發(fā)展我國環(huán)境會計的若干建議。

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