中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)與展望

　　【摘要】本文對(duì)2006－2013年間發(fā)表在國(guó)內(nèi)21本學(xué)術(shù)性雜志上的327篇管理會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理、總結(jié)與述評(píng)。我們發(fā)現(xiàn)，與杜榮瑞等(2009)關(guān)于1997－2005年間我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的情況相比，管理會(huì)計(jì)無(wú)論從研究主題、研究方法還是所應(yīng)用的理論都發(fā)生了顯著的變化。研究主題方面，我們發(fā)現(xiàn)有關(guān)薪酬激勵(lì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的研究顯著增多;研究方法更加多元化，主要體現(xiàn)在基于數(shù)據(jù)庫(kù)的實(shí)證研究和調(diào)查研究的比重顯著提高;管理會(huì)計(jì)研究更加理論化，應(yīng)用理論的管理會(huì)計(jì)研究數(shù)量顯著增加，所應(yīng)用的理論也更加豐富。但是，本文的結(jié)果表明我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究與國(guó)外還存在較大的差距，這也為我國(guó)未來(lái)的管理會(huì)計(jì)研究提供了方向指引。

　　【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)管理控制系統(tǒng)研究方法理論

　　一、引言

　　2014年伊始，財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》(下稱《意見(jiàn)》)，這是我國(guó)第一次正式提出在國(guó)內(nèi)全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)工作?！兑庖?jiàn)》對(duì)建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系的目標(biāo)、主要任務(wù)和措施等進(jìn)行了具體的說(shuō)明。就管理會(huì)計(jì)研究而言，《意見(jiàn)》強(qiáng)調(diào)應(yīng)“推動(dòng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系”。為了清楚地明確未來(lái)管理會(huì)計(jì)的研究方向，更好地實(shí)現(xiàn)《意見(jiàn)》所提出的管理會(huì)計(jì)理論研究的目標(biāo)，有必要對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的總結(jié)和回顧。但是關(guān)于我國(guó)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)總結(jié)的研究并不多見(jiàn)，杜榮瑞等(2009)對(duì)1997－2005年間我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)行了較為系統(tǒng)的總結(jié);中央財(cái)經(jīng)大學(xué)課題組(2010)對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究方法進(jìn)行了一定的總結(jié);胡玉明等(2010)則對(duì)1978－2008年這30年間我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐的發(fā)展進(jìn)行了一定的梳理?，F(xiàn)有研究的局限性主要表現(xiàn)在:第一，研究區(qū)間未能反映管理會(huì)計(jì)的最新發(fā)展，特別是金融危機(jī)至今的管理會(huì)計(jì)發(fā)展。金融危機(jī)為管理會(huì)計(jì)提供了一次絕佳的外部契機(jī)，客觀上推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)理念的普及和工具的推廣(王斌等，2010);第二，研究對(duì)象不夠全面，如中央財(cái)經(jīng)大學(xué)課題組(2010)的研究對(duì)象主要是管理會(huì)計(jì)的研究方法;第三，對(duì)管理會(huì)計(jì)研究所應(yīng)用的理論分析不足，回顧的主要內(nèi)容是管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用。鑒于此，本文研究回顧了我國(guó)主流學(xué)術(shù)期刊上2006－2013年間的管理會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)，系統(tǒng)總結(jié)金融危機(jī)以來(lái)管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展，特別是管理會(huì)計(jì)研究中理論應(yīng)用的發(fā)展情況，希望能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)進(jìn)一步的深入研究提供方向性的指導(dǎo)。

　　二、研究樣本選擇

　　為了能與之前的研究結(jié)論進(jìn)行可參照的對(duì)比，本文以杜榮瑞等(2009)的研究所選擇的18種期刊為基礎(chǔ)，剔除近年來(lái)更為實(shí)務(wù)化的《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，并引入一些重要的雜志，包括《管理會(huì)計(jì)學(xué)刊》①、《ChinaJournalofAccountingＲesearch》②和《中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論》③以及杜榮瑞等(2009)未納入研究樣本的經(jīng)濟(jì)管理類重要期刊《經(jīng)濟(jì)管理》④。最終，本文選用以下21本雜志作為研究對(duì)象，包括:《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《管理會(huì)計(jì)學(xué)刊》、《中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論》、《中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》、《ChinaJournalofAccountingＲesearch》、《經(jīng)濟(jì)研究》、《管理世界》、《金融研究》、《中國(guó)管理科學(xué)》、《中國(guó)軟科學(xué)》、《財(cái)經(jīng)研究》、《財(cái)政研究》、《經(jīng)濟(jì)管理》、《經(jīng)濟(jì)科學(xué)》、《管理科學(xué)》、《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》、《南開(kāi)管理評(píng)論》、《清華大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)》、《北京大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)》、《南開(kāi)經(jīng)濟(jì)研究》。本文選擇2006年—2013年6月作為期刊選擇區(qū)間，逐篇閱讀每篇文章，如果文章主題能夠歸類到表1中的管理會(huì)計(jì)的某一研究主題則將該文章納入本文研究的數(shù)據(jù)庫(kù)，據(jù)此最后共得到327篇管理會(huì)計(jì)的相關(guān)文章。

　　三、管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)

　　管理會(huì)計(jì)研究存在一定的特殊性。首先管理會(huì)計(jì)的研究主題比較廣泛，涉及各類管理會(huì)計(jì)工具以及信息系統(tǒng);其次，管理會(huì)計(jì)的研究方法比較多樣，除了檔案研究外，案例研究、調(diào)查研究、分析式研究和實(shí)驗(yàn)研究都是管理會(huì)計(jì)研究所采用的主要研究方法;最后，管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)用的理論較為廣泛，包含了經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)等諸多學(xué)科門類。鑒于管理會(huì)計(jì)研究的特殊性，本文按照研究主題、研究方法與采用的理論三個(gè)方面對(duì)2006－2013年間的管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)行分類整理和述評(píng)。

　　主要參考文獻(xiàn)

　　陳磊，宋樂(lè)，施丹．2012．企業(yè)的成本粘性被高估了嗎?基于中國(guó)上市公司的實(shí)證研究．中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論，1:3～16

　　戴天婧，湯谷良，彭家鈞．2012．企業(yè)動(dòng)態(tài)能力提升、組織結(jié)構(gòu)倒置與新型管理控制系統(tǒng)嵌入———基于海爾集團(tuán)自主經(jīng)營(yíng)體探索型案例研究．中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2:128～138

　　杜榮瑞，肖澤忠，周齊武．2009．中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng).會(huì)計(jì)研究，9:74～80

　　孟焰孫健盧闖劉俊勇

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