農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收支持政策優(yōu)化研究

　　摘要：要確保農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，必須全面轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。運(yùn)用稅收政策支持農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是支持基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)提升、規(guī)避農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的現(xiàn)實(shí)要求。我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的支持力度較小，亟須進(jìn)行稅收制度的改革與完善，從而促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體轉(zhuǎn)型，推進(jìn)農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新，引導(dǎo)社會(huì)與金融資本投入。

　　關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)供給側(cè)；供給側(cè)改革；稅收政策

　　目前，經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入“深水區(qū)”，農(nóng)業(yè)發(fā)展環(huán)境已發(fā)生深刻變化。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本持續(xù)攀升，農(nóng)業(yè)增效難度加大。在此背景下，要確保農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，必須不斷優(yōu)化農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的水平與政府支持程度密切相關(guān)。為確保農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的順利開(kāi)展，盡早實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化，必須加快稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的支持力度，實(shí)現(xiàn)稅收政策為農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革保駕護(hù)航的目標(biāo)。

　　1農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)涵

　　根據(jù)新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以強(qiáng)化供給側(cè)認(rèn)知和分析為核心，通過(guò)內(nèi)在動(dòng)力與外在動(dòng)力的雙向驅(qū)動(dòng)，提高供給體系的質(zhì)量和效率，優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)供給與需求的有效對(duì)接，并以新供給創(chuàng)造新需求。根據(jù)新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論邏輯，農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是指對(duì)標(biāo)需求側(cè)變化，在供給側(cè)推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革，通過(guò)優(yōu)化要素配置與提升創(chuàng)新動(dòng)力提高農(nóng)業(yè)全要素生產(chǎn)率，采取去產(chǎn)能、降成本、補(bǔ)短板等相應(yīng)措施促進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、農(nóng)民收入增加、供給有效保障和農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展等系列目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[2]。

　　2稅收政策支持農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的客觀必然性

　　2.1支持基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果

　　農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)為人類的生存和發(fā)展提供了必要的生活資料、生產(chǎn)資料和良好的生態(tài)環(huán)境，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于不可替代的特殊地位。一方面，農(nóng)業(yè)是安全的基礎(chǔ)。無(wú)論何時(shí)何地，農(nóng)產(chǎn)品尤其是大宗農(nóng)產(chǎn)品的供給都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。目前，我國(guó)糧食自給率已不足86％，無(wú)法實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品的完全自給。因此，黨在“十三五”規(guī)劃建議中明確指出，要“實(shí)施藏糧于地、藏糧于技戰(zhàn)略，提高糧食產(chǎn)能，確保谷物基本自給、口糧絕對(duì)安全”。要實(shí)現(xiàn)我國(guó)的糧食安全，必須進(jìn)行農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化。稅收作為組織財(cái)政收入、調(diào)控資源配置的重要手段，理應(yīng)支持農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。另一方面，農(nóng)業(yè)是其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)與制約因素?？v觀我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史可以發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)波動(dòng)必然誘發(fā)工業(yè)及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)安全造成重大影響。有學(xué)者曾經(jīng)提出“每一次經(jīng)濟(jì)形式的惡化都是先從農(nóng)業(yè)開(kāi)始的，每次調(diào)整的成功都是以農(nóng)業(yè)發(fā)展形式的好轉(zhuǎn)為前提，而農(nóng)業(yè)波動(dòng)又成為工業(yè)波動(dòng)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的基礎(chǔ)。”可見(jiàn)，只有農(nóng)業(yè)發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他部門才能形成良性發(fā)展態(tài)勢(shì)，在當(dāng)前形勢(shì)下，唯有依靠政策推動(dòng)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，才能推動(dòng)農(nóng)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

　　2.2促進(jìn)弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)提升的客觀要求

　　農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對(duì)政策的強(qiáng)依賴，緣于農(nóng)業(yè)的弱質(zhì)性和小規(guī)模經(jīng)營(yíng)的弱勢(shì)地位。與第二、第三產(chǎn)業(yè)相比，農(nóng)業(yè)效益低、風(fēng)險(xiǎn)高、受自然因素影響大，發(fā)展劣勢(shì)明顯。三個(gè)產(chǎn)業(yè)不能協(xié)調(diào)發(fā)展，必然導(dǎo)致我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡、不協(xié)調(diào)與不可持續(xù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府有責(zé)任按照市場(chǎng)和政府的職能分工，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)行干預(yù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。稅收政策是政府引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的重要手段，對(duì)存量資產(chǎn)的再組與投資主體的投資方向產(chǎn)生影響。因此，為實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門協(xié)調(diào)發(fā)展，采取各種財(cái)政政策促進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是我國(guó)政府的必然選擇[4]。

　　3農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收支持政策存在的問(wèn)題

　　3.1不利于新型農(nóng)業(yè)合作組織的發(fā)展

　　目前，新型農(nóng)業(yè)合作組織的稅法身份尚未明確。我國(guó)稅法并未將農(nóng)民專業(yè)合作社視為專門的一類納稅主體，因而在稅收制度設(shè)計(jì)中沒(méi)有充分考慮到農(nóng)民專業(yè)合作社的特殊性質(zhì)。除了專業(yè)合作社外，股份合作社、專業(yè)聯(lián)合社等屬于哪類組織，稅法上也并未明確，導(dǎo)致新型農(nóng)業(yè)合作組織既缺少專有優(yōu)惠，也難享稅法的普遍優(yōu)惠[5]。

　　3.2不利于農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新

　　流轉(zhuǎn)稅方面，農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新從基礎(chǔ)研究、應(yīng)用開(kāi)發(fā)到推廣普及，從資金來(lái)源到資產(chǎn)使用，從試生產(chǎn)到大批量銷售，流轉(zhuǎn)稅稅收支持政策較少；企業(yè)所得稅方面，對(duì)農(nóng)業(yè)科技研發(fā)過(guò)程支持不足，對(duì)科技創(chuàng)新投資的引導(dǎo)與支持不足?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有組織類型、規(guī)模效益大小等身份認(rèn)定限制；個(gè)人所得稅方面，沒(méi)有專門針對(duì)農(nóng)業(yè)科研的大力度個(gè)人所得稅支持政策。

　　3.3不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展

　　首先，針對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠形式過(guò)于單一，主要是稅收豁免和優(yōu)惠稅率，缺乏投資抵免、加速折舊、納稅扣除等間接稅收優(yōu)惠形式，不利于農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及涉農(nóng)部門的投資增長(zhǎng)和技術(shù)進(jìn)步，也不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地的擴(kuò)大及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的提升。其次，農(nóng)產(chǎn)品精深加工企業(yè)不僅享受不到稅收支持，還要承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。精深加工產(chǎn)品適用13％的稅率，若其原材料適用9％的進(jìn)項(xiàng)抵扣率，就存在“高征低扣”問(wèn)題，企業(yè)的增值稅稅負(fù)高于其他企業(yè)，這不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行自身提升，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的升級(jí)改造。再次，缺乏對(duì)新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新模式的稅收支持政策，沒(méi)有及時(shí)出臺(tái)支持一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。最后，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品流通方面的稅收優(yōu)惠不夠，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)從種養(yǎng)、加工到銷售各個(gè)環(huán)節(jié)的全過(guò)程覆蓋和滲透[6]。

　　3.4不利于引導(dǎo)社會(huì)資金投入現(xiàn)代農(nóng)業(yè)

　　首先，缺少促進(jìn)投資現(xiàn)代農(nóng)業(yè)及農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的相關(guān)優(yōu)惠政策。其次，金融投資農(nóng)業(yè)的稅收支持力度不足。再次，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅負(fù)偏高。以上因素成為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)資金供給不足的現(xiàn)實(shí)障礙，嚴(yán)重阻礙了農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

　　4支持農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策優(yōu)化措施

　　為推進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，政府應(yīng)充分發(fā)揮稅收政策的乘數(shù)效應(yīng)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)高效與可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，運(yùn)用稅收政策的導(dǎo)向功能，吸附更多社會(huì)資本與金融資本投入現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設(shè)。

　　4.1促進(jìn)經(jīng)營(yíng)主體轉(zhuǎn)型

　　首先，應(yīng)允許新型農(nóng)業(yè)合作組織自選繳納何種所得稅。以農(nóng)民專業(yè)合作社為例，農(nóng)民專業(yè)合作社不是普通企業(yè)，而是一種特殊的農(nóng)戶聯(lián)合體，有純公益性和非純公益性之分。對(duì)純公益性農(nóng)業(yè)合作組織，應(yīng)當(dāng)完全免稅；對(duì)非純公益性農(nóng)業(yè)合作組織，應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，其非營(yíng)利性行為應(yīng)當(dāng)免稅，其營(yíng)利性行為應(yīng)當(dāng)征稅，但可以讓農(nóng)民專業(yè)合作社自選繳納企業(yè)所得稅抑或個(gè)人所得稅，并給予減免征稅的優(yōu)惠。其次，應(yīng)加大并落實(shí)新型農(nóng)業(yè)合作組織稅收優(yōu)惠，全面支持新型農(nóng)業(yè)合作組織的發(fā)展壯大。包括扶持發(fā)展種糧大戶、農(nóng)民專業(yè)合作社、社會(huì)化服務(wù)組織；引導(dǎo)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)建立生產(chǎn)基地；培植集約化、專業(yè)化、組織化和社會(huì)化相結(jié)合的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)體系。

　　4.2推進(jìn)農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新

　　首先，要摒棄不合理的稅收政策因素，完善農(nóng)業(yè)科技發(fā)展和成果轉(zhuǎn)化的稅收政策環(huán)境，鼓勵(lì)各類農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者成為農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新主體。要改變以特定的企業(yè)及以企業(yè)的收入規(guī)模、效益為優(yōu)惠對(duì)象的傳統(tǒng)做法，轉(zhuǎn)向不分所有制性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)組織大小，實(shí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)中小企業(yè)、研發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校、科研院所和農(nóng)民個(gè)體投身科技創(chuàng)新和應(yīng)用。其次，引導(dǎo)企業(yè)增加科技投入。包括進(jìn)一步降低所得稅稅率、延長(zhǎng)免稅期限；允許企業(yè)提取一定比重的農(nóng)業(yè)科技發(fā)展準(zhǔn)備金，準(zhǔn)備金可以稅前扣除；對(duì)符合條件的農(nóng)業(yè)科技孵化器、農(nóng)業(yè)科技園區(qū)、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)給予一定年限的減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠；對(duì)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的科技投資實(shí)行再投資退稅制度，即若企業(yè)將所得稅稅后利潤(rùn)直接再投資于本企業(yè)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目，經(jīng)審查批準(zhǔn)后，退還其再投資部分已繳納的部分或全部所得稅。通過(guò)以上措施，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)增加科技投入，自主進(jìn)行技術(shù)研發(fā)與成果應(yīng)用。再次，擴(kuò)大農(nóng)技推廣稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)免征個(gè)人和企業(yè)推廣技術(shù)的所得稅、企業(yè)技術(shù)推廣費(fèi)支出加計(jì)扣除等方式，鼓勵(lì)企業(yè)與公益性基層農(nóng)技推廣機(jī)構(gòu)合作，支持“公司+農(nóng)戶”“公司+合作社（協(xié)會(huì)）+農(nóng)戶”等農(nóng)業(yè)科技推廣合作模式。

　　4.3引導(dǎo)社會(huì)與金融資本投入

　　首先，要激勵(lì)金融資本支持農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)農(nóng)戶和農(nóng)民專業(yè)合作社的貸款業(yè)務(wù)可以享受所得稅優(yōu)惠，優(yōu)惠幅度可根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同而有所差別。其次，要加大稅收扶持農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展的力度。對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可免征企業(yè)所得稅。再次，要鼓勵(lì)從稅前扣除農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)巨災(zāi)準(zhǔn)備金，并免征相應(yīng)稅負(fù)。除稅收政策外，政府還可以采取財(cái)政支出政策、政府采購(gòu)政策等多種政策推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)主體轉(zhuǎn)型、推進(jìn)農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新、力促農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變、引導(dǎo)社會(huì)與金融資本投入。通過(guò)以上措施整合產(chǎn)業(yè)鏈條，改造傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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　　馬瑩

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