期刊發(fā)表淺析企業(yè)內(nèi)部審計增值功能

　　摘要：企業(yè)面臨的經(jīng)營管理環(huán)境日趨復雜，企業(yè)內(nèi)部管理正經(jīng)歷著一系列實質(zhì)性變革。內(nèi)部審計是確保受托經(jīng)濟責任有效履行的管理機制，必須不斷發(fā)展才能為企業(yè)提供增值服務。本文對企業(yè)內(nèi)部審計提供產(chǎn)品分析入手，對企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的途徑進行了研究，結(jié)合目前內(nèi)部審計現(xiàn)狀，對于基于價值增值導向的企業(yè)內(nèi)部審計提出了建議，以期挖掘企業(yè)內(nèi)部審計增值潛能，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標服務。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 增值 確認與咨詢

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會環(huán)境的變革，委托人對受托人的要求也在不斷變化，促使了受托經(jīng)濟責任的含義不斷擴大。為了服務于客戶，內(nèi)部審計人員必須緊跟影響到股東和管理者的所有變革步伐，內(nèi)部審計的內(nèi)涵因此也得到不斷拓展。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(Institute of Internal Auditors，以下簡稱IIA)在最近一次關(guān)于內(nèi)部審計的定義中強調(diào)，內(nèi)部審計的目標是為組織(企業(yè))增加價值和改善其運營，進而實現(xiàn)組織目標，內(nèi)部審計的手段是通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法進行確認和咨詢，內(nèi)部審計的靈魂是獨立性和客觀性。由此，內(nèi)部審計的增值功能被引入到內(nèi)部審計的定義中，將企業(yè)內(nèi)部審計部門有傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查部門轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)價值增值的組成部分，對企業(yè)內(nèi)部審計人員而言，不僅提供了難得的機遇，同時也提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計增值產(chǎn)品分析

　　(一)確認職能提供增值產(chǎn)品 確認是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)職能。在這個過程中，企業(yè)內(nèi)部審計部門客觀、獨立的搜集相關(guān)證據(jù)，對管理層作出的有關(guān)生產(chǎn)、銷售、財務、風險等決策進行中肯評價，查錯糾偏，進而保證企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。目前，企業(yè)內(nèi)部審計中確認項目所提供的增值產(chǎn)品包括：財務審計、業(yè)務(包括采購、生產(chǎn)和銷售)審計、合規(guī)性審計、審慎性調(diào)查審計以及系統(tǒng)安全審計等。確認職能提供的增值產(chǎn)品可以沒有具體的報告形式，其產(chǎn)品范圍針對不同的信息需要者提供不同種類的服務，是專門針對針對決策制定者的內(nèi)部審計項目，它以提高信息質(zhì)量以及獨立的審計原則為目標。確認職能提供的增值產(chǎn)品主要是通過納入審計范圍的事項發(fā)表中立、客觀以及適當性的意見，或者通過主要的控制問題的披露，說明是否合適的忠告和控制來實現(xiàn)的。確認活動要素：(1)確認項目包括客觀獲取和評價證據(jù)的系統(tǒng)過程;(2)這些項目需要有事先確立的標準;(3)一旦需要將確認職能形成的產(chǎn)品傳遞給使用該產(chǎn)品的、除服務提供者或者被審核過程與領(lǐng)域中人員以外的第三方。由于確認服務主要是為了維護第三方的利益，因此要求較高的獨立性，要求內(nèi)部審計人員自主地根據(jù)需要決定審計范圍，而不是由管理者來決定，并且要出具正式的報告。

　　(二)咨詢職能提供增值產(chǎn)品 咨詢職能提供的增值產(chǎn)品是在確認的基礎(chǔ)上并結(jié)合內(nèi)部審計人員專業(yè)知識加工而形成的智力成果。在《內(nèi)部審計準則職業(yè)實務準則》中將咨詢活動的內(nèi)容進行了界定，即提供建議以及相關(guān)的客戶服務活動，其目標在于增加組織價值并提高組織的運作效率。與確認職能提供的增值產(chǎn)品相比，咨詢職能所提供的增值產(chǎn)品更為直接和具體，例如可以為組織內(nèi)部控制制度以及運行環(huán)節(jié)提供建議、為組織管理人員的各項決策的必要性和可行性進行分析、為企業(yè)各項治理機制提供建議等。隨著內(nèi)部審計環(huán)境的變化，咨詢服務逐步產(chǎn)生并發(fā)展成為組織內(nèi)部審計部門不可或缺的重要職能。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對其各職能部門對企業(yè)價值的貢獻越來越關(guān)注，對于那些對企業(yè)價值沒有貢獻的部門逐步淘汰。盡管內(nèi)部審計的確認服務也能為企業(yè)帶來價值，但這種價值十分不明顯。對此，內(nèi)部審計必須發(fā)展咨詢服務業(yè)務，為企業(yè)價值增值創(chuàng)造條件。

　　(三)確認與咨詢職能矛盾調(diào)和 自從內(nèi)部審計的咨詢職能被提出來以后，現(xiàn)代內(nèi)部審計的矛盾性突顯出來：內(nèi)部審計在提供咨詢服務時可能會影響內(nèi)部審計人員在提供確認服務時所必須具備的獨立性。這樣，確認服務與咨詢服務是否可以并存?確認和咨詢兩類服務中哪一類更為重要?或者是如何解決確認和咨詢兩種服務之間的矛盾?這些問題成為內(nèi)部審計研究的重點內(nèi)容。在這里不妨從兩個方面來緩解確認與咨詢的內(nèi)在矛盾。首先，應準確把握內(nèi)部審計咨詢服務的含義，避免盲目擴大導致的矛盾深化。內(nèi)部審計人員對咨詢服務的內(nèi)容要有所限制，明確內(nèi)部審計人員并非具有對公司所有事物和經(jīng)濟活動發(fā)表建議以及參與管理的權(quán)力和義務，不能盲目擴大這種咨詢性建議的含義;同時，內(nèi)審人員應該是在保持其獨立性地位的基礎(chǔ)上，為客戶提供咨詢性建議。其次，應建立內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)人員的回避機制。參與了某個組織的內(nèi)部控制制度設(shè)計等咨詢性服務的具體內(nèi)審人員不應再參與該部門組織的定期確認性服務，實行咨詢性服務和確認性服務的內(nèi)審人員相分離，這樣可以在一定程度上確保內(nèi)審人員的獨立性。

　　二、企業(yè)內(nèi)部審計增值途徑分析

　　(一)降低企業(yè)審計成本 內(nèi)部審計作為一種價值增值活動，有其成本和效益界定。因此，內(nèi)部審計增加價值最直接的途徑是確保審計質(zhì)量的前提下降低審計成本。首先，審計時間應當前移，即重視事前、事中審計，實施企業(yè)經(jīng)營活動的全過程審計，進行全方位的監(jiān)督和評價，這樣不僅減輕了事后審計的負擔，提高了審計工作的效率，還有助于提高審計質(zhì)量，確保審計工作的準確性和完整性。其次，審計方法應當采用多種方法，而不應僅僅局限在單一的現(xiàn)場查賬上。目前，大多數(shù)企業(yè)都實現(xiàn)了會計信息化，審計對象的內(nèi)容和范圍發(fā)生了變化，僅僅依靠現(xiàn)場查賬的方法不僅降低了審計的效率，同時也影響到審計的準確性，削弱了審計質(zhì)量。因此，可以在現(xiàn)有的內(nèi)部審計環(huán)境中，采用多種先進的審計方法，通過現(xiàn)場與非現(xiàn)場省級的結(jié)合，不僅能夠擴大審計的范圍，提高了審計結(jié)果的準確性，還有效的降低了人力、物力等成本，提高了審計的效率和效果。

　　(二)評價企業(yè)風險管理 加強風險管理是企業(yè)經(jīng)營過程中必須重視的環(huán)節(jié)。而內(nèi)部審計在對風險管理方面有著突出的作用。一方面，內(nèi)部審計人員利用專業(yè)知識，在對企業(yè)風險管理過程中的行為提供客觀、公正的建議，并對各種風險進行鑒別和評價，并就如何防范該類風險提供相應的應對措施，確保企業(yè)風險處于可控范圍之內(nèi);另一方面，內(nèi)部審計還可以通過在企業(yè)內(nèi)部開展風險管理的相關(guān)培訓，通過自身對風險的認識影響企業(yè)內(nèi)部管理層，為企業(yè)提供價值的增值服務。

　　(三)構(gòu)建企業(yè)道德文化 企業(yè)道德文化是企業(yè)文化的重要組成部分，是指調(diào)整企業(yè)與其利益相關(guān)方(供應商、客戶、股東、債權(quán)人、政府、員工等)之間關(guān)系的行為規(guī)范總和。在現(xiàn)實中，良好的企業(yè)道德文化有利于協(xié)調(diào)內(nèi)部員工的工作，提高勞動生產(chǎn)率和參與公司經(jīng)營管理的積極性;有利于降低管理成本和管理難度，防止企業(yè)管理層道德風險和逆向選擇行為的發(fā)生;有利于與供應商和客戶維系長久、穩(wěn)定的合作關(guān)系，防范企業(yè)財務風險和經(jīng)營危機等;有利于確保企業(yè)能夠服務社會、促進社會和諧，防止做出損害社會的行為?？梢?，企業(yè)道德文化對推進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善、為企業(yè)價值的增加起著舉足輕重的作用。企業(yè)內(nèi)部審計在塑造和諧的企業(yè)道德文化方面發(fā)揮著十分積極的作用，這在《內(nèi)部審計實務標準》2130—1號公告中有所體現(xiàn)，其實現(xiàn)途徑大致包括定期評價企業(yè)相關(guān)道德規(guī)范的合理性和可行性，使之清晰易懂;提請企業(yè)管理層對企業(yè)道德文化建設(shè)的重視并對企業(yè)道德文化的執(zhí)行者進行宣傳鼓勵，對加強道德文化的具體措施獻言建策;積極要求企業(yè)利益相關(guān)者(如雇員、供應商、和顧客等)對企業(yè)道德規(guī)范的履行程度進行監(jiān)督;設(shè)立接受監(jiān)督舉報的機構(gòu)，確保員工的檢舉監(jiān)督權(quán)等。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計增值功能完善的對策建議

　　(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的理念 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計職能在于查缺補漏、強化監(jiān)督，對企業(yè)受托責任人的履責情況進行評價和監(jiān)督，這種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計職能觀決定了內(nèi)部審計只能是以一種被動的、事后察覺式方式對企業(yè)價值增值做出貢獻。而這種所謂的貢獻更像是“資產(chǎn)評估”，對于企業(yè)價值增值的影響十分有限。對此，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變觀念，必須以“價值增值”為理念，強調(diào)內(nèi)部審計是以企業(yè)價值增值為目標，使得內(nèi)部審計的目標定位與企業(yè)管理的目標相一致。由此，內(nèi)部審計部門的身份由“局外人”演變成企業(yè)價值增值活動的直接參與方，為企業(yè)價值增值注入了新的動力。首先，在整個審計過程中，內(nèi)部審計人員應當明確自身定位，改變過去以查處問題的審計理念和居高臨下的審計定位，盡量與企業(yè)內(nèi)部其他部門保持良好的關(guān)系，并且為企業(yè)其他利益相關(guān)這提供相應的審計服務，形成以內(nèi)部審計為中心的價值網(wǎng)，并通過確認和咨詢服務為價值網(wǎng)中的各個環(huán)節(jié)注入新增價值，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。其次，進一步強調(diào)內(nèi)部審計人員的價值增值觀念，一切以增加企業(yè)價值為導向。過去的企業(yè)內(nèi)部審計過分注重執(zhí)行主體，而對價值增值功能認識不足，而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計則應當強調(diào)價值增值理念，即企業(yè)內(nèi)部審計的執(zhí)行主體可以不是內(nèi)部審計人員，而是從社會上聘請的相關(guān)專家或從其他部門臨時抽調(diào)過來的人員，只要能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值增值，內(nèi)部審計既可以由內(nèi)部審計師來執(zhí)行，也可以外包給外部審計師或咨詢師，關(guān)鍵看誰的價值增值優(yōu)勢更明顯。

　　(二)改革企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu) 內(nèi)部審計是審計實務的重要組成部分，獨立性對于內(nèi)部審計而言至關(guān)重要。而企業(yè)可以通過改革企業(yè)內(nèi)部審計的組織方式來確保其獨立性，內(nèi)部審計主體獨立是是確保審計結(jié)果客觀、公正的前提基礎(chǔ)。但從我國現(xiàn)實情況來看，我國大多數(shù)企業(yè)的高級管理人員普遍對內(nèi)部審計的重視程度不夠，并且在審計范圍、審計方法、審計結(jié)果和審計報告階段進行干涉，進而導致內(nèi)部審計主體獨立性的缺失。

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