職稱論文刊發(fā)淺析電子商務(wù)中的納稅問(wèn)題

　　內(nèi)容摘要：伴隨著電子商務(wù)交易數(shù)額的持續(xù)增長(zhǎng)，一個(gè)潛在的、龐大的稅源正在逐漸形成，電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題越來(lái)越成為亟待解決的難題之一。本文從電子商務(wù)對(duì)稅收政策產(chǎn)生的影響著手，分析了國(guó)際與國(guó)內(nèi)電子商務(wù)稅收政策，并提出完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的思路。

　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 納稅　經(jīng)濟(jì)職稱論文刊發(fā)

　　電子商務(wù)對(duì)稅收政策產(chǎn)生的影響

　　電子商務(wù)是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過(guò)公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)或非公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等?！峨娮由虅?wù)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》提出，到2016年，電子商務(wù)交易額翻兩番，突破18萬(wàn)億元。其中，企業(yè)間電子商務(wù)交易規(guī)模超過(guò)15萬(wàn)億元。伴隨著電子商務(wù)交易數(shù)額的持續(xù)增長(zhǎng)，一個(gè)潛在的、龐大的稅源正在逐漸形成，電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題越來(lái)越成為亟待解決的難題之一。一方面，作為一種商業(yè)活動(dòng)，電子商務(wù)毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)當(dāng)納稅;另一方面，作為一種新型的商業(yè)活動(dòng)，電子商務(wù)的全球性、無(wú)形性、無(wú)紙化等特點(diǎn)給傳統(tǒng)的稅收征管體制帶來(lái)不容忽視的挑戰(zhàn)。

　　(一)無(wú)形產(chǎn)品交易帶來(lái)的稅收問(wèn)題

　　傳統(tǒng)的稅收理論以有形化的產(chǎn)品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)交易為征稅對(duì)象，是建立在有形交易的基礎(chǔ)上的。而電子商務(wù)作為新型的交易方式，出現(xiàn)了信息產(chǎn)品等無(wú)形產(chǎn)品的交易，使現(xiàn)行的稅收體制一時(shí)無(wú)所適從。

　　1.無(wú)形產(chǎn)品交易使征稅對(duì)象難以確定。在傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)中，不同稅種的征稅對(duì)象是容易區(qū)分的，而在電子商務(wù)中，以數(shù)字化形式存在的信息產(chǎn)品往往難以界定其為何種征稅對(duì)象。即便無(wú)形產(chǎn)品交易的征稅對(duì)象得以明確，假設(shè)稅法規(guī)定為按商品銷售征收增值稅，仍然存在無(wú)形產(chǎn)品交易和在線服務(wù)難以區(qū)分的問(wèn)題。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅率不同，可能造成納稅人不同的稅負(fù)，使得納稅人按低稅負(fù)的稅種申報(bào)，以達(dá)到一定程度的避稅目的。

　　2.無(wú)形產(chǎn)品交易使納稅環(huán)節(jié)模糊不清。無(wú)形產(chǎn)品交易具有很強(qiáng)的隱蔽性，商品在不同環(huán)節(jié)的流動(dòng)表現(xiàn)為數(shù)字化信息的流動(dòng)，而且信息流動(dòng)瞬間即可完成，由于不存在有形物品的流動(dòng)，稅收部門難以進(jìn)行監(jiān)控，加之交易雙方為了交易安全通常還會(huì)采取一定的加密措施，使得無(wú)形產(chǎn)品在各環(huán)節(jié)的流通更加難以區(qū)分。

　　3.跨越國(guó)境的無(wú)形產(chǎn)品交易使關(guān)稅征收形同虛設(shè)。對(duì)跨越國(guó)境的無(wú)形產(chǎn)品交易而言，海關(guān)根本無(wú)從得知、無(wú)法監(jiān)控產(chǎn)品進(jìn)出國(guó)境，更無(wú)法征收相應(yīng)的關(guān)稅。在這個(gè)交易中，由于沒(méi)有有形的商品進(jìn)入中國(guó)國(guó)境，傳統(tǒng)的關(guān)稅征收制度發(fā)揮不了作用，無(wú)法對(duì)其征收相應(yīng)的關(guān)稅。

　　(二)納稅主體難以確定

　　1.根據(jù)虛擬地址難尋相對(duì)應(yīng)的居民和企業(yè)。由于互聯(lián)網(wǎng)建立在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間上，交易各方很容易隱藏自己的真實(shí)身份，這不僅使交易的安全性受到置疑，也給稅收征管部門確定納稅主體帶來(lái)了困難。在電子商務(wù)環(huán)境下，住所和營(yíng)業(yè)地似乎變成了E-mail地址、網(wǎng)址之類的新型“住所”和“營(yíng)業(yè)地”，然而這些“住所”和“營(yíng)業(yè)地”極易變更，甚至徹底消失，其所有者的身份更是永遠(yuǎn)無(wú)法查清。因此，在只需要擁有一個(gè)網(wǎng)站就可以開(kāi)展交易活動(dòng)的電子商務(wù)環(huán)境下，確定納稅主體的身份是對(duì)其征稅要解決的首要問(wèn)題。

　　2.難以確定企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地。在電子商務(wù)活動(dòng)中，由于整個(gè)交易的電子化、數(shù)字化和全球化，納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地點(diǎn)是多變的，流動(dòng)性很大，電子商務(wù)的虛擬性，不用在來(lái)源國(guó)設(shè)置任何具有物理空間形態(tài)的“場(chǎng)所和機(jī)構(gòu)”，使來(lái)源國(guó)的征稅失去了任何可以依據(jù)的客觀標(biāo)志，致使納稅義務(wù)發(fā)生地難以確定。

　　(三)電子商務(wù)帶來(lái)的避稅問(wèn)題

　　1.轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅在電子商務(wù)環(huán)境下更易實(shí)現(xiàn)。電子商務(wù)下，跨國(guó)企業(yè)更容易在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易，價(jià)格轉(zhuǎn)移更容易實(shí)現(xiàn);網(wǎng)絡(luò)交易技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移的監(jiān)管和控制更加困難。此外，電子商務(wù)中常設(shè)機(jī)構(gòu)的難以確定導(dǎo)致難以對(duì)跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部交易進(jìn)行區(qū)分，使跨國(guó)公司更容易利用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式實(shí)現(xiàn)避稅。

　　2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下更易利用國(guó)際避稅地避稅。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，國(guó)際避稅地更容易成為全球企業(yè)的避稅地，公司注冊(cè)更為簡(jiǎn)單方便，如位于拉丁美洲的太平洋安提瓜島已在國(guó)際上建立網(wǎng)址，宣布可向使用者提供“稅收保護(hù)”。

　　3.利用避稅地的“網(wǎng)絡(luò)銀行”避稅。電子支付方式尤其是網(wǎng)絡(luò)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使電子交易具有很強(qiáng)的隱蔽性。通常國(guó)內(nèi)銀行是一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)重要的信息源，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人的銀行賬戶進(jìn)行經(jīng)常性的檢查。但如果是設(shè)在避稅地的網(wǎng)上銀行，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難再通過(guò)銀行的支付交易記錄對(duì)交易進(jìn)行監(jiān)控，避稅更容易實(shí)現(xiàn)。目前，一些公司已開(kāi)始利用電子貨幣在避稅地的“網(wǎng)絡(luò)銀行”開(kāi)設(shè)資金賬戶以實(shí)現(xiàn)避稅。

　　(四)無(wú)紙化帶來(lái)的稅收計(jì)征問(wèn)題

　　電子商務(wù)活動(dòng)中，從談判簽約、支付價(jià)款到數(shù)字化產(chǎn)品的交付等交易行為均是在線完成，交易過(guò)程中沒(méi)有傳統(tǒng)紙面文件、憑證的交換，電子商務(wù)的無(wú)紙化交易方式使稅收征管稽查推動(dòng)原始實(shí)物憑據(jù)。即便在電子貨幣、電子票據(jù)、電子劃撥技術(shù)被廣泛使用后，由于電子記錄是以非連續(xù)性的數(shù)字存儲(chǔ)方式記錄的，易于被刪除、編輯、截?cái)嗟?，且不留痕跡，仍然存在電子納稅憑證的真實(shí)性問(wèn)題，不像紙面憑證的涂改、偽造通過(guò)技術(shù)手段容易查明。為了保證電子商務(wù)交易的安全，所有的電子單證都是經(jīng)過(guò)加密的，除非信息所有人 通過(guò)自己掌握的私人密鑰進(jìn)行解密，否則根本無(wú)法得知交易信息。而強(qiáng)制其交出私鑰，不僅與隱私權(quán)保護(hù)相沖突，而且一旦所有人拒絕交出，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有其他途徑獲得交易信息。電子商務(wù)的無(wú)紙化交易方式給傳統(tǒng)的稅收征管手段也帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。

　　國(guó)際與國(guó)內(nèi)電子商務(wù)稅收政策

　　(一)國(guó)際電子商務(wù)稅收政策

　　美國(guó)，1995年開(kāi)始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，也就是免稅政策。歐盟，1998年提出向網(wǎng)上從事電子商務(wù)活動(dòng)的歐洲消費(fèi)者征收增值稅;2001年12月，對(duì)歐盟以外地區(qū)的供應(yīng)商通過(guò)網(wǎng)上向歐盟消費(fèi)者銷售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅;新加坡，2008年8月發(fā)布電子商務(wù)的稅收原則，境內(nèi)網(wǎng)上運(yùn)營(yíng)所得征收所得稅，貨物營(yíng)運(yùn)人員征收勞務(wù)稅;印度，1999年4月，境外電子產(chǎn)品在印度取得收入征收預(yù)提稅;大多數(shù)國(guó)家電子商務(wù)還沒(méi)發(fā)展起來(lái)，尚未對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管做出明確的法律規(guī)定，但對(duì)美國(guó)的電子商務(wù)免稅主張存有戒心，因?yàn)檫@意味大幅縮小稅基，減少財(cái)政收入(萬(wàn)莉莉，2012)。

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