墾區(qū)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)

　　摘要：基于墾區(qū)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)預(yù)算管理薄弱多導(dǎo)源于績效評(píng)價(jià)手段落后的客觀實(shí)際，結(jié)合企業(yè)2014年預(yù)算管理情況，構(gòu)建出全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用專家評(píng)分手段和層次分析法，建立評(píng)價(jià)模型并計(jì)算指標(biāo)權(quán)重，據(jù)以分析企業(yè)全面預(yù)算管理績效情況。并針對(duì)評(píng)價(jià)問題提出改善全面預(yù)算管理的建議。

　　關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)；全面預(yù)算管理；績效評(píng)價(jià)

　　預(yù)算管理是西方企業(yè)流行的財(cái)務(wù)管理方式。近年來，黑龍江墾區(qū)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)（以下簡稱“農(nóng)墾企業(yè)”）積極探索實(shí)施全面預(yù)算管理。但由于缺乏先進(jìn)的預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)方法，所產(chǎn)生的預(yù)算控制效果較弱。為提升預(yù)算全方位、全過程和全員的財(cái)務(wù)控制功能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)和決策細(xì)化落實(shí)，亟需研究農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)體系與方法。

　　一、全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)方法

　　（一）農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)意義

　　企業(yè)經(jīng)營決策與成本控制以及競爭，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理提出強(qiáng)烈要求，而績效評(píng)價(jià)則是保證農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量提升的重要途徑。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)屬于高成本、低盈利行業(yè)。任何經(jīng)營決策都關(guān)系到未來發(fā)展戰(zhàn)略的方向和進(jìn)程，而成本控制是企業(yè)獲利的最重要工具。為此，農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理需以成本控制為切入點(diǎn)，從戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算的高度整合高度，強(qiáng)化全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)，完善動(dòng)態(tài)調(diào)整和監(jiān)控分析體系，構(gòu)筑事前有計(jì)劃、事中有控制、事后能考評(píng)和追溯的全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)機(jī)制。同時(shí)，隨著商業(yè)化競爭日益激烈，農(nóng)產(chǎn)品品質(zhì)、品牌、價(jià)格、質(zhì)量等一系列因素對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)決策均有直接影響。在這個(gè)高度競爭的行業(yè)里，作為處于國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)前衛(wèi)的農(nóng)墾地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，如何建立和實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)其非常重要。改革開放以來，農(nóng)墾企業(yè)用三十五年時(shí)間打造成一套“制度嚴(yán)格、核算規(guī)范、支撐決策、保持價(jià)值”的特色財(cái)務(wù)管理體系，即預(yù)測、評(píng)價(jià)、追蹤、調(diào)整、考核等管理過程貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個(gè)鏈條中的“閉環(huán)式管理體系”，使農(nóng)墾企業(yè)在全面預(yù)算管理上力求戰(zhàn)略和目標(biāo)可視化，并將戰(zhàn)略分解為最終目標(biāo)。

　?。ǘ┤骖A(yù)算管理評(píng)價(jià)方法選擇

　　適用于全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)方法有很多，比如美國匹茨堡大學(xué)教授薩蒂在20世紀(jì)70年代提出的平衡記分卡（BSC）、模糊綜合評(píng)價(jià)模型、因子分析法等，各種方法分析目標(biāo)針對(duì)性不同，選擇的指標(biāo)層次和樣本量也各有差異。本文針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的指標(biāo)多維性，將選用20世紀(jì)70年代中期由美國運(yùn)籌學(xué)家ThomasL.Saaty提出來的一種多層次權(quán)重分析決策方法——“層次分析法”。層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡記AHP），是將決策總是有關(guān)的元素分解成目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行定性和定量分析的決策方法。該方法是處理多準(zhǔn)則決策的一種系統(tǒng)化、層次化的分析方法，在經(jīng)濟(jì)、管理、工程和社會(huì)諸多領(lǐng)域中有著廣泛的應(yīng)用[1]。其得以廣泛認(rèn)可和普遍應(yīng)用的重要原因在于其合理地將定性分析與定量分析結(jié)合起來，具有高度的邏輯性、系統(tǒng)性、間接性及實(shí)用性等特征。隨著理論的不斷深化，層次分析法運(yùn)用的范圍也逐漸擴(kuò)大，開始在企業(yè)預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)中發(fā)揮作用，它能夠在構(gòu)建全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系基礎(chǔ)上進(jìn)行全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確量化評(píng)價(jià)，從而提高全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性與可靠性。

　　二、農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬┲笜?biāo)體系確立與數(shù)據(jù)獲取基于考核評(píng)價(jià)農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理需要，并結(jié)合層次分析法應(yīng)用要求，應(yīng)圍繞預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)管等環(huán)節(jié)，選取7類共25個(gè)指標(biāo)建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；并確立各指標(biāo)等級(jí)：優(yōu)秀（90，100]、良好（70，89]、一般（40，69）、較差（20，39）、差（0，19）；然后請(qǐng)20位專家逐項(xiàng)打分；經(jīng)統(tǒng)計(jì)后，計(jì)算權(quán)重分值列表（見下頁表1）。

　?。ǘ?quán)重系數(shù)模型構(gòu)建對(duì)于農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，用A表示指標(biāo)體系的權(quán)重集合，即目標(biāo)層的評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重；用Ai，i=1，2，…，7分別表示預(yù)算編制類、預(yù)算行為類、預(yù)算執(zhí)行類、預(yù)算調(diào)整類、預(yù)算分析類、預(yù)算監(jiān)控類以及持續(xù)改進(jìn)類七類指標(biāo)的權(quán)重，則A={A1，A2，A3，A4，A5，A6，A7}，準(zhǔn)則層指標(biāo)的每一項(xiàng)權(quán)重是由因子層指標(biāo)權(quán)重構(gòu)成。

　　三、結(jié)論與建議

　?。ㄒ唬┙Y(jié)論

　　通過對(duì)2010—2014年間并購重組中上市公司資產(chǎn)評(píng)估增值率的描述分析，本文發(fā)現(xiàn)：（1）在數(shù)量上，資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)逐年遞增；在評(píng)估增值率均值表現(xiàn)亦如此；在評(píng)估增值率變化幅度上，跨度增速異常明顯。（2）雖然評(píng)估增值率數(shù)值在增長，但還是有一半的交易結(jié)果落在較為合理的區(qū)間內(nèi)。（3）近年來，上市公司在與大股東交易時(shí)要謹(jǐn)慎得多，已不再通過高買低賣來進(jìn)行利益輸出。但將非關(guān)聯(lián)作為對(duì)比組，發(fā)現(xiàn)這反而是一種異常表現(xiàn)：上市公司與獨(dú)立方并購重組時(shí)傾向于置入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，置出劣質(zhì)資產(chǎn)來改善經(jīng)營狀況，與大股東并購重組時(shí)反而是置入置出資產(chǎn)差異不顯著，不禁猜測，近年大股東采用了更加隱秘的手段對(duì)上市公司進(jìn)行利益的攫取，資產(chǎn)評(píng)估增值率有人為操縱的表現(xiàn)。

　?。ǘ┙ㄗh

　　本文僅通過評(píng)估增值率近年的表現(xiàn)做了初步的探討，日后有待結(jié)合資產(chǎn)質(zhì)量、細(xì)分交易標(biāo)的與對(duì)象得出更為準(zhǔn)確的結(jié)論。同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司并購重組各方的信息披露與審查力度，對(duì)交易標(biāo)的資產(chǎn)質(zhì)量的相關(guān)規(guī)定與限制，對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的任職資格予以更為準(zhǔn)確的定義與更嚴(yán)格的審查。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]郭化林，項(xiàng)代有，王平裔.上市公司δ值異常：大股東侵害還是盈余管理——基于2009—2011年的數(shù)據(jù)[J].財(cái)經(jīng)論叢，2014，(4)：

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