稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避探討

　　摘 要：在企業(yè)尋求更高利益的過程中，“稅務(wù)籌劃”既是一種經(jīng)濟(jì)行為，也是一種管理策略?‍‌‍?‍‌‍‌‍?‍?‍‌‍?‍‌‍?‍?‍‌‍?‍‌??‍?‍?‍‌‍?‍?‍?‍‌‍‌‍‌‍‌‍?‍‌‍?‍???‍?‍?‍?‍?‍?‍?‍‌‍?‍‌‍?‍‌‍‌‍‌‍?。“稅務(wù)籌劃”的目的是在稅法允許范圍內(nèi)，降低企業(yè)稅收成本，但是，一些企業(yè)在進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”的過程中，忽略了企業(yè)的“非稅成本”，使得最終的稅務(wù)籌劃損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益，企業(yè)得不償失，政府財政收入也受到影響?‍‌‍?‍‌‍‌‍?‍?‍‌‍?‍‌‍?‍?‍‌‍?‍‌??‍?‍?‍‌‍?‍?‍?‍‌‍‌‍‌‍‌‍?‍‌‍?‍???‍?‍?‍?‍?‍?‍?‍‌‍?‍‌‍?‍‌‍‌‍‌‍?。有鑒于此，本文從稅務(wù)籌劃的非稅成本概念出發(fā)，通過分析稅務(wù)籌劃的非稅成本的由來，探索了稅務(wù)籌劃的非稅成本規(guī)避，目的在于幫助企業(yè)認(rèn)識非稅成本，實現(xiàn)，有效的稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)稅收同國家稅法之間的矛盾?‍‌‍?‍‌‍‌‍?‍?‍‌‍?‍‌‍?‍?‍‌‍?‍‌??‍?‍?‍‌‍?‍?‍?‍‌‍‌‍‌‍‌‍?‍‌‍?‍???‍?‍?‍?‍?‍?‍?‍‌‍?‍‌‍?‍‌‍‌‍‌‍?。

　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；非稅成本；概念；由來；規(guī)避

　　稅收在世界上每個國家都引發(fā)了復(fù)雜的，多方面的問題。所有類型的稅收籌劃的決定性先決條件是，稅收制度包含不對稱性和其他非中立性，這意味著稅收可能隨著特定收入的申報人、收入的申報方式或申報收入的地點而變化。稅收籌劃是建立在有系統(tǒng)地利用這種不對稱或扭曲來減少自己的稅收的基礎(chǔ)上的。新的稅收制度降低了稅率，使得舊的稅收籌劃失去了意義[1]。然而，其他問題依然存在。在國內(nèi)稅收籌劃變得更加困難的同時，利用國際漏洞直接逃稅的趨勢將會增加。確實，稅收籌劃給企業(yè)和股東帶來巨大的成本。盡管減稅可能會增加稅后利潤，但實際成本和潛在成本會阻止企業(yè)通過稅收籌劃最大化其稅后利潤。但是，在進(jìn)行稅收籌劃活動時，尤其是由于代理問題而產(chǎn)生的非稅收費用可能會累積。

　　一、稅務(wù)籌劃的非稅成本概念

　　“非稅成本”具有多樣性和復(fù)雜性的特點，因此，討論“非稅成本”時，需要依據(jù)納稅環(huán)境來界定“非稅成本”的概念。[2]一般意義上，“非稅成本”可以在大體上分作經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的非稅成本，以及管理學(xué)意義上的非稅成本。

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)學(xué)的非稅成本

　　在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，“非稅成本”的產(chǎn)生是由經(jīng)濟(jì)行為引起的經(jīng)濟(jì)后果。因此，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，將“非稅成本”依據(jù)經(jīng)濟(jì)行為分作：代理成本和交易成本。

　　1.代理成本

　　代理成本分解為三個部分：委托人監(jiān)督支出；代理人粘合支出；剩余損失。監(jiān)控費用由委員會支付，規(guī)范代理人的行為。保證金支出由代理人支付，以確保代理人不會采取損害委托人利益的行動，或者如果采取了規(guī)定的行動，將賠償委托人。因此，監(jiān)控和黏結(jié)成本是構(gòu)建、管理和執(zhí)行合同的現(xiàn)金成本。剩余損失是指委托人由于代理人的決策而遭受的損失的價值，這些決策偏離了委托人如果擁有與代理人相同的信息和才能就會做出的決策。由于只有當(dāng)不遵守合同的損失減少等于執(zhí)行的增量成本時，投資于監(jiān)督合同才是有利可圖的，因此剩余損失就是合同最優(yōu)但執(zhí)行不完全時的機(jī)會損失。因此，總的代理成本是現(xiàn)金成本加上機(jī)會成本或剩余損失。

　　2.交易成本

　　交易成本是一個通用術(shù)語，是指在市場上進(jìn)行交易時發(fā)生的成本。當(dāng)前，交易成本是經(jīng)濟(jì)分析的重要組成部分，經(jīng)常被用來解釋過多的制度選擇和行為。傳統(tǒng)意義上的交易成本被描述為“專有財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，獲取和保護(hù)”。[3]這是一個相當(dāng)狹窄的交易成本定義。隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展，現(xiàn)階段的交易成本的范圍被擴(kuò)大，包括與任何分配決策相關(guān)的所有成本，包括不確定性成本。因此，交易成本可以解釋為“使用價格體系進(jìn)行的任何活動的成本”。交易成本在市場經(jīng)濟(jì)中“無處不在”，因為當(dāng)事方必須彼此尋找對方來傳輸，交流和交換信息。

　　（二）管理學(xué)的非稅成本

　　在管理學(xué)意義上，“稅務(wù)籌劃”本身是一個決策過程，涉及組織管理和流程再造。[4]因此，在管理學(xué)意義上，可以將非稅成本劃分為：機(jī)會成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收成本、沉沒成本和違規(guī)成本。

　　1.機(jī)會成本

　　機(jī)會成本（或替代成本）的概念表達(dá)了稀缺性與選擇之間的基本關(guān)系。機(jī)會成本是對被拒絕的替代品或機(jī)會中價值最高的一種進(jìn)行評估。這種價值被放棄或犧牲，以確保選擇的目標(biāo)體現(xiàn)更高的價值。機(jī)會成本和其他成本概念的區(qū)別最好用這種選擇影響和選擇影響的分類來解釋。

　　2.組織協(xié)調(diào)成本

　　公司治理會影響稅收籌劃與公司價值之間的關(guān)系。特別是，內(nèi)部治理通過要求董事會由外部董事主導(dǎo)的規(guī)則，將董事會視為對管理層進(jìn)行真正控制的主要手段。因此，董事會成為監(jiān)督經(jīng)理行為并就如何確定和實施戰(zhàn)略提供建議的關(guān)鍵機(jī)制。在稅務(wù)籌劃中，方案的實施經(jīng)常面臨對多任務(wù)的需求，即應(yīng)對兩個或多個時間重疊的任務(wù)。為此，必須同時維護(hù)多個任務(wù)集，并且需要找到有效地協(xié)調(diào)并發(fā)任務(wù)的方法，由此導(dǎo)致組織協(xié)調(diào)成本的發(fā)生。

　　二、稅務(wù)籌劃的非稅成本由來

　　造成企業(yè)稅務(wù)籌劃中，產(chǎn)生非稅成本的因素有很多。大量文獻(xiàn)及實踐證明，主要的影響因素包括：經(jīng)濟(jì)學(xué)因素、環(huán)境因素和主觀因素。

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)學(xué)因素

　　造成企業(yè)稅務(wù)籌劃中，產(chǎn)生非稅成本的經(jīng)濟(jì)學(xué)因素，主要是市場的非完全性所致?‍‌‍?‍‌‍‌‍?‍?‍‌‍?‍‌‍?‍?‍‌‍?‍‌??‍?‍?‍‌‍?‍?‍?‍‌‍‌‍‌‍‌‍?‍‌‍?‍???‍?‍?‍?‍?‍?‍?‍‌‍?‍‌‍?‍‌‍‌‍‌‍?。這種非完全性的產(chǎn)生，不僅是由于缺乏資產(chǎn)，而且還由于缺乏信息。從理論上講，當(dāng)完全互連的市場體系是“完整的”時（也就是說，當(dāng)存在每種可能的商品或服務(wù)的市場時），渴望獲得利潤的商人的創(chuàng)造力將社會推向最高的效率水平，但是同時，完全競爭會阻止利潤增長超過所有活動所達(dá)到的中間水平。[5]這種自我糾正機(jī)制使理想化的經(jīng)濟(jì)始終保持效率。經(jīng)濟(jì)計算考慮了所有成本和收益，而沒有任何重要的外部因素。在所有其他情況下，不能排除在現(xiàn)實世界中，經(jīng)濟(jì)活動會在會計范圍之外產(chǎn)生成本（可能還有收益）（通常稱為外部性），在計算中未考慮在內(nèi)。結(jié)果，只要市場體系不完整，貨幣成本和收益方面的任何計算結(jié)果都會因外部性的存在而受到破壞。因此，只要不滿足完整性假設(shè)，每個會計損益僅考慮與市場機(jī)制支配的社會生活部分有關(guān)的成本和收益。因此，必須非常謹(jǐn)慎地采取經(jīng)濟(jì)演算來引導(dǎo)社會提高效率。但是，在現(xiàn)實世界中，市場是不完整的，競爭也不是完美的，例如，資產(chǎn)重組產(chǎn)生的損失成本；套利行為產(chǎn)生的成本等，這些由于市場摩擦、信息不對等的逆向選擇，讓非稅成本的發(fā)生成為可能。

　?。ǘ┉h(huán)境因素

　　制定公司稅收策略，以最大程度地降低此成本，這是稅務(wù)籌劃的傳統(tǒng)重點。政府稅法所限定的稅收規(guī)則，讓企業(yè)的稅務(wù)籌劃如同“走鋼絲”，在稅法的邊緣試探，在“合理避稅”與“逃偷稅”之間搖擺。當(dāng)代的公司稅收環(huán)境要復(fù)雜得多。對合規(guī)性的要求越來越高，存在更大的違約風(fēng)險，尤其是在公司跨稅收轄區(qū)開展業(yè)務(wù)的地方。同時，全球化開辟了豐富的新稅收籌劃機(jī)會，但對此類機(jī)會的積極利用導(dǎo)致了激烈的公眾審查。

　　三、稅務(wù)籌劃的非稅成本規(guī)避

　　稅收增加在一定程度上會刺激人們避稅和逃稅。有效稅務(wù)籌劃不僅要重視稅務(wù)籌劃交易對交易方的稅收影響，而且要考慮實施稅務(wù)籌劃過程中所涉及的戰(zhàn)略成本。

　　（一）加強(qiáng)對非稅成本的重視

　　稅收對公司來說是一個重要的成本因素，這意味著最小化稅收將增加盈利能力。但除了明顯的納稅之外，還有其他一些成本難以衡量，但需要加以考慮。因此，企業(yè)必須增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理念，在堅持有效稅務(wù)籌劃理念基本原則前提下，以企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，提高企業(yè)財政收入，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化，實現(xiàn)非稅成本的有效規(guī)避。一家企業(yè)的成功與其聲譽之間存在著很強(qiáng)的相互關(guān)系，公眾對企業(yè)社會責(zé)任的興趣日益濃厚。在任何一個公司經(jīng)營的國家，依法納稅都被認(rèn)為是社會責(zé)任的重要組成部分，植根于普世價值觀的商業(yè)行為能夠帶來社會和經(jīng)濟(jì)收益。

　?。ǘ淞⒂行Ф悇?wù)籌劃理念

　　不言而喻，稅收過程涉及到利益的矛盾。國家必須為公民集體決定的公共部門活動提供資金；與此同時，企業(yè)在立法規(guī)定的框架內(nèi)盡可能少地繳納稅款。這種情況既會帶來機(jī)會，也會帶來問題。稅收籌劃在1991年以前的經(jīng)濟(jì)政策辯論中受到了極大的關(guān)注，可能對改革的大方向也具有決定性的重要性。對于合法的稅收籌劃，盡管國家不希望它成為非法的逃稅行為，卻缺乏清晰的認(rèn)識。如果對稅法的上述功能進(jìn)行明確建模，則可以隔離風(fēng)險與收益的權(quán)衡。在實踐中，稅制通常被認(rèn)為是成比例的。假定比例稅率減輕了易于處理的模型的創(chuàng)建，從而可以采用明確的解決方案。

　　結(jié)束語：

　　綜上所述，大量文獻(xiàn)及實踐都表明了，企業(yè)頻繁進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果往往導(dǎo)致非稅成本增加，企業(yè)不得不采取規(guī)避措施，進(jìn)而減少政府財政收入，政府不得不進(jìn)行稅務(wù)改革，于是進(jìn)入惡性循環(huán)。實際上，稅務(wù)籌劃并不是將企業(yè)同國家稅法放在對立面上，而是要在合理范圍內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)同國家稅收的雙贏。因此，對于稅務(wù)籌劃的“度”的把握十分重要。在此期間，“非稅成本”的高低成為了衡量這個“度”的有效指標(biāo)之一，同時，也是影響稅務(wù)籌劃的重要因素。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]傅娟，葉蕓，譙曼君.減稅降費中的企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)定量研究[J].稅務(wù)研究，2019(07):19-22.

　　[2]王夢妮.W商業(yè)地產(chǎn)項目的稅務(wù)籌劃研究[D].浙江理工大學(xué)，2019.

　　[3]張炫煒.我國實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本控制問題研究[J].今日財富，2019(02):123.

　　[4]林嵐.略論稅收成本與非稅成本研究：回顧與展望[J].財會學(xué)習(xí)，2018(33):148+150.

　　作者楊 群

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