政府會計制度下高校固定資產核算與管理現(xiàn)狀
摘 要：從2019年1月1日起，新推出的政府會計制度將在全國范圍內全面實施，屆時，預算會計和財務會計并行，預算會計以現(xiàn)金收支為日常工作中的基礎，而財務會計將以權責發(fā)生制為日常工作中的基礎，采用 “財務決算報告”和“政府財務報告”?????????????????????????????。政府新會計制度的推行實施給我國高校固定資產核算和管理也帶來了新的變革?????????????????????????????。本文圍繞政府會計制度的改革，分析了對高校固定資產會計核算和管理的影響，并提出了一些建議?????????????????????????????。
關鍵詞：新政府會計制度；固定資產會計；固定資產管理
一、我國政府會計制度的演變及特征
第一階段：在中華人民共和國建國初期，自新中國成立以來，我國政府會計制度規(guī)范長期處于建設狀態(tài)，其制度建設趨于零散、不統(tǒng)一的形式，在此期間，會計制度的特點是 “集中控制”。
第二階段：改革開放初期，中華人民共和國政府以預算管理制度改革為重要契機，對預算會計制度進行了一系列變革和創(chuàng)新。在此階段我國會計制度的特點是以預算管理體制改革為出發(fā)點，不斷更新變化。這一時期的會計制度改革對當時政府預算問題的解決起到了關鍵作用。
第三階段：改革開放后期，為了提高制度供給的效率，1994年我國通過了預算會計制度在沒有法律規(guī)范的情況下得到確認的長期情況。在法律制度視角下，加強了政府預算限制，規(guī)范了收支行為。但是，隨著預算管理環(huán)境的變化，現(xiàn)有的預算算法已經不能適應新的運營環(huán)境。因此，在2014年修訂《預算法》時，在立法目的、調整范圍、預算和結算原則方面取得了重大突破。因此可以得出，我國現(xiàn)階段的政府會計改革要改變以預算法為基礎的會計制度。
第四階段：2014年以后，我國政府的會計改革一直處于突破、漸進階段 。取得突破性進展的創(chuàng)新事件是《國務院關于批準財政部權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發(fā)[2014] 63號文件）于2014年12月通過。該文件指出，我國政府會計規(guī)則發(fā)生了巨大的改變。也就是說，評價標準從現(xiàn)金基礎變成了“雙重基礎”。以這個時間節(jié)點為分界線，可以明確地突出我國政府會計制度變化的增長軌跡。但是，這一改革目標的實現(xiàn)不能一蹴而就，需要長期持續(xù)的調整，因此具有漸進的特點。
二、新政府會計制度的改革背景
隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展和經濟體制的不斷深化，現(xiàn)行的預算會計制度已經無法全面、準確、科學、合理地反映政府的成本支出。此外，隨著政府深入推行審計工作，現(xiàn)行的基于收付實現(xiàn)制的政府會計制度側重于財政收支過程的核算和年度核算，它所反映的會計信息已經不能完全支持起政府審計的發(fā)展要求。由此看來，要想提高政府會計信息質量，提升政府運行效率，就必須進行重組政府會計制度，制定政府會計新準則，建立和完善財務報告制度等方面的政府會計改革。
三、新政府會計制度改革內容
改革后的政府會計制度大致概括為“一系列標準，兩份報告，三種制度，四類改善”。“一系列標準”由政府會計“基本標準”“特定標準”“應用指南”和“會計制度”構成。其中政府會計的基本標準依據(jù)《中華人民共和國會計法和中華人民共和國預算法》，主要規(guī)定了政府會計的目標、會計信息質量要求、會計標準、會計要素確認和計量原則等。《具體準則》深化了基本規(guī)范，具體規(guī)定了經濟運營或政府事件引起的會計要素變化的確認、計量和報告的基本要求。“應用指南”是對特定指南實際應用的更具運營性的條款。
“兩份報告”的主要內容是指政府的“結算報告”和“財務報告”。其中《決算報告》的內容由政府預算執(zhí)行情況、政府會計單位預算收支年度執(zhí)行結果等構成。通過編制政府結算報告，不僅可以為相關方面實施監(jiān)督管理提供充分的依據(jù)，還可以為后續(xù)年度預算編制提供必要的參考和依據(jù)。政府《財務報告》包括政府的財務狀況、運營狀況（包括運營費用）和現(xiàn)金流。政府財務報告的編制目的是為了滿足政府宏觀決策要求，反映政府委托責任履行狀況，使大眾更好地參與監(jiān)督。政府兩份報告的編制主體相同，但會計標準、編制方法和提交要求不同。
“三種制度”主要是指政府的財務報告審計制度、《財務報告披露制度》和《財務報告分析和利用制度》，針對的是財務報告的改革。在會計制度改革之前，我國要求只編制政府結算報告，從2017年開始在20個?。ㄊ校┖椭醒氩块T試行編制政府綜合財務報告，從2019年底到2020年初，全國各地區(qū)及其部門必須編制綜合財務報告。文件不僅要求編制政府財務報告，還要按照規(guī)定進行審計和公開，并自覺接受多方面監(jiān)督。
“四類改善”是指“相關財務制度的改善”“建立健全資產管理制度”“結算報告制度的完善”以及“優(yōu)化政府財務管理信息系統(tǒng)”。這四類改善是在充分利用“權責發(fā)生制”和積極發(fā)展優(yōu)化政府財務會計的基礎上，從整體上完善現(xiàn)有政府會計管理和相關制度，具體措施和要求仍在進一步完善。
四、固定資產在我國高校中核算現(xiàn)狀及問題
目前，我國的大部分高校依舊實行以收支為基礎的預算會計制度，沒有考慮到固定資產折舊等問題。例如在購買無須安裝的固定資產時，借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金”。與此同時，將購買時該固定資產的確定成本直接計入相關費用核算：“業(yè)務費用”借記“零余額賬戶金額”“銀行存款”“財政補貼收入”等信用賬戶。來反映固定資產的持有及使用情況。在固定資產持有期間，一般不進行會計處理，在等待固定資產處置的同時，同時消耗“固定資產”和“非流動資產基金”?，F(xiàn)行固定資產會計模式存在兩個主要問題。
?。ㄒ唬┎煌耆谑崭秾崿F(xiàn)制
在收付實現(xiàn)制下，高校應沒有包括以下會計要素：收入、支出、余額和固定資產在內的資產概念。購買的固定資產由購買時確定的費用直接支付，不反映固定資產和非流動資產基金的增加。因此，高校實行的預算會計不是純收付實現(xiàn)制，而是有的基于收付實現(xiàn)制核算、有的則使用權責發(fā)生制核算，這導致了高校的會計規(guī)范不一致。
?。ǘW校固定資產的情況反映不完整
在現(xiàn)行預算會計制度下，高校在購買和處置固定資產時只需要進行相應的會計處理，持有固定資產期間的使用過程，不考慮固定資產的折舊。所以，高校固定資產的實際情況并不能反映全面，而且會存在高估或低估固定資產的賬面價值的狀況，導致資產負債表和收支報表的可信度下降。另外值得注意的是，以收付實現(xiàn)制為基礎的固定資產會計模式會對高校成本核算促進業(yè)績評價的發(fā)展產生不利影響。
五、新政府會計制度下固定資產會計改革
新準則設置了 “固定資產” 賬戶，賬戶的核算內容與原 “固定資產”的核算內容基本一致?????????????????????????????。高校在轉賬時，原 “固定資產” 賬戶的余額應轉入新賬戶下“固定資產”這一科目之中。高校用委托代理資金購買固定資產，將委托代理資金購買的固定資產金額從舊賬的 “固定資產”賬戶余額轉入“委托代理資產—固定資產”新賬戶。在新標準的要求下，固定資產累計折舊與原始賬戶的累計折舊大致相同。轉賬時，如果大學有固定資產的累計折舊，則現(xiàn)有賬戶的累計折舊賬戶余額應轉移到新的固定資產—累計折舊賬戶。高校利用委托代理資金購買固定資產，計算折舊。委托代理資金購買的固定資產及應計折舊金額應從舊賬戶“累計折舊”賬戶余額轉移到新賬戶。如果高校使用委托代理金購買固定資產，則在轉移資金時，應從“非流動資產基金—固定資產”賬戶余額向“委托代理人”新賬戶的“負債”賬戶轉移屬于委托代理人固定資產原始價值的金額。
核算強化了財務會計功能。《政府會計制度》的實施，充分將權責發(fā)生制引入了固定資產的財務會計，其會計處理的重點是加強財務會計職能。固定資產購置時，應按成本進行初始計量。增加固定資產時，應按月計提流動固定資產折舊，并按用途計入流動費用或相關資產成本。
六、我國大學固定資產的管理現(xiàn)狀及存在問題
近些年來，隨著高校的擴招發(fā)展，固定資產的種類數(shù)量也越來越多，但是學校的固定資產管理流于形式，效率水平不高。隨著新政府會計準則的頒布，各高校必須從 2019年起實施新政府會計準則的相關制度。新政府會計準則對高校固定資產的核算和管理做出了新的規(guī)定，表明政府部門對高校固定資產的重視。然而，新制度實施以來，由于各種原因，固定資產的核算和管理仍存在問題。
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受傳統(tǒng)觀念以及管理手段的影響，無論是資產管理部門、資產使用部門，還是專兼職資產管理員等都有不同的程度存在著對固定資產的管理意識淡薄、重視程度不夠的問題，只看重貨幣資金管理忽視實物資產管理抑或是一味采購物資而忽略管理的現(xiàn)象都普遍存在。
（二）缺乏信息系統(tǒng)支持，難以獲取實時數(shù)據(jù)
固定資產管理的傳統(tǒng)模式主要是高度依賴手工，無法實時對學校新購入的、調撥的以及報廢的固定資產等情況及時變動相關數(shù)據(jù)。即便是定期開展了資產清查核查工作，也會因為相關數(shù)據(jù)未通過信息化系統(tǒng)更新，使得學校資產管理部門無法實時、準確、全面地掌握固定資產動態(tài)數(shù)據(jù)，從而最終影響到了學校的最高決策。
結束語：
固定資產管理與核算在高校改革與發(fā)展中起著重要作用。新的制度對我國高校固定資產管理造成了很大的影響，并且給固定資產管理帶來了一定的困難。因此，為了做好政府會計制度的轉型，高校必須改變一些現(xiàn)有的管理理念。針對當前固定資產管理中存在的問題，高校應該采取有效的措施，從而為高校固定資產管理的安全性提供有效保障，提高決策有用性。當然，在高校實施新政府會計制度的過程中肯定會遇到各種各樣的問題，這需要多個會計主體的積極有效參與，不斷探索和解決。
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作者王可心
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